2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定

　　【提示】不含單位或個(gè)體工商戶(hù)聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。

　　4.提供應(yīng)稅服務(wù)——“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)

　　是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　【基本印象】

　　增值稅的征收范圍涉及到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié);

　　加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù);

　　加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)中,“營(yíng)改增”試點(diǎn)的“2+7”行業(yè)繳納增值稅，其他一般屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　地域界定——境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

　　在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　突破基本行為界定的應(yīng)稅行為：

　　視同提供應(yīng)稅服務(wù)——無(wú)償、營(yíng)業(yè)性

　　單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(2)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【歸納與提示2】應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍

　　1.交通運(yùn)輸服務(wù)，包含陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　【注意6個(gè)問(wèn)題】

　　(1)陸路包括地上、地下運(yùn)送客貨，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸;

　　(2)出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅;

　　(3)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套�、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù);航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù);

　　(4)航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅;

　　(5)航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　　2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

　　郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　其他郵政服務(wù)是指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　【注意】郵政匯兌不等于郵政儲(chǔ)蓄。郵政儲(chǔ)蓄銀行的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅金融業(yè)的范圍。

　　3.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項(xiàng)：

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

　　(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　(5)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

　　(6)鑒證咨詢(xún)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。

　　(7)廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。

　　【注意辨析】

　　(1)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù);

　　但軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)屬于信息技術(shù)服務(wù);

　　而工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)等等屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。

　　(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，但是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。

　　(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃已經(jīng)“營(yíng)改增”，但不動(dòng)產(chǎn)租賃依然繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(4)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的光租、航空運(yùn)輸企業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　(5)代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅。