2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退(免)稅的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策

　　對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用通知第七條規(guī)定(適用征稅)外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

　　對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用通知第七條規(guī)定(適用征稅)外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物和勞務(wù)

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物和勞務(wù)

　　對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅。

　　4.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外

　　(1)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

　　(2)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

　　(3)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。

　　(4)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　(5)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　(6)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。

　　(7)符合本規(guī)定第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)。

　　(8)符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。

　　(9)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

　�、偌夹g(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　�、趶V告投放地在境外的廣告服務(wù)。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　2.出口卷煙，依下列公式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷(出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額)×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)

　　出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價(jià)格

　　“銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。如實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格的，“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格;高于公示計(jì)稅價(jià)格的，銷售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。

　　(2)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：

　　出口卷煙含稅金額=(出口銷售額+出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)計(jì)算，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。

　　3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額。