2014《稅法》答疑精選：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額與特殊混合銷售行為的結(jié)合理解

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《稅法》科目第四章營(yíng)業(yè)稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　1)某建筑公司2013年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬(wàn)元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬(wàn)元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬(wàn)元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少萬(wàn)元?

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(2200+3+2875)×3%=152.34(萬(wàn)元)。

　　2)(1)總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬(wàn)元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元。又將總承包額的三分之一分包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì))，分包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料2000萬(wàn)元。

　　(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元(含增值稅)中，4000萬(wàn)元由建筑公司以自產(chǎn)貨物提供，2000萬(wàn)元由安裝公司以自產(chǎn)貨物提供。

　　(3)建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬(wàn)元已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并當(dāng)月可以抵扣，支付相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額19.09萬(wàn)元。

　　(說(shuō)明：上述業(yè)務(wù)全部完成，相關(guān)款項(xiàng)全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計(jì)算征收)

　　則：①建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅?

　�、俳ㄖ�工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(9000-4000-3000)×3%=60(萬(wàn)元)

　　為什么一個(gè)將建筑材料算進(jìn)去，一個(gè)不算?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　按照以下分析理解：對(duì)于這個(gè)總承包額9000，由于分包了三分之一，所以建筑公司的承包額應(yīng)該是三分之二即6000，而安裝公司的承包額應(yīng)該是總承包額的三分之一即3000。答案中的9000-4000-3000，我們可以把3000和4000換一下順序去理解，即9000-3000-4000，其中9000是總承包額，3000是分包款，那么9000-3000就是扣除分包款以后的自己對(duì)應(yīng)的承包額6000了，也就是9000*2/3，但是由于題目中又說(shuō)了，這6000中有4000是建筑公司自產(chǎn)貨物，按照規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，對(duì)于貨物的銷售額需要繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅，所以要從6000中再減去4000，對(duì)余額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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