2014《稅法》基礎(chǔ)考點：各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學習2014《稅法》基礎(chǔ)考點：各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(1)各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定

　　本知識點屬于《稅法》科目第四章營業(yè)稅法第四節(jié)應納稅額計算與特殊經(jīng)營行為的稅務處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定

　　(一)建筑業(yè)

　　計算注意問題：

　　(1)總包與分包

　　總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額;

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　(3)安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

　　(4)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：

　　計稅價格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

　　(二)金融保險業(yè)(P162)

　　(1)貸款業(yè)務指金融機構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。貸款業(yè)務以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　　(2)金融商品買賣業(yè)務：

　　營業(yè)額=賣出價-買入價

　　(3)金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務(中間業(yè)務)

　　營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類全部收入。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　　(4)保險業(yè)

　　初保業(yè)務以全部保費收入為營業(yè)額

　　保險公司辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。

　　(三)電信業(yè)

　　一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　(四)娛樂業(yè)

　　以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

　　娛樂業(yè)稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在5%~20%幅度內(nèi)確定。

　　(五)服務業(yè)

　　服務業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。

　　幾個重要特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬。

　　(2)納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　(3)對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)�？瓦\車所取得的收入應按“服務業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　(4)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　(5)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅。

　　(六)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　目前本稅目的范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。

　　【相關(guān)鏈接】自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)中的所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務活動按照“研發(fā)和技術(shù)服務”征收增值稅，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，轉(zhuǎn)讓商譽、商標的業(yè)務活動，按“文化創(chuàng)意服務”征收增值稅。

　　單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　【特別提示】轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán)，差額計稅。

　　(七)銷售不動產(chǎn)

　　1.單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。

　　2.單位和個人銷售抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。

　　【提示】銷售不動產(chǎn)的來源是購置或抵債的來的，才差額計稅。若是自行建造的不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時全額計稅。

　　3.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關(guān)核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

　　4.自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。