2014《稅法》答疑精選：計(jì)算土地增值稅印花稅扣除的規(guī)定

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《稅法》科目第七章資源稅和土地增值稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　某市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2013年12月將自有的一棟辦公樓對(duì)外銷售，取得銷售收入1000萬(wàn)元，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不能取得評(píng)估價(jià)格，但是可以提供購(gòu)房發(fā)票，由此知道該辦公樓是2010年2月購(gòu)進(jìn)的，購(gòu)房發(fā)票上注明價(jià)款600萬(wàn)元，納稅人購(gòu)房時(shí)繳納契稅18萬(wàn)元，能提供契稅完稅證明，則該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)計(jì)算應(yīng)納土地增值稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額為( )萬(wàn)元。(不考慮地方教育附加)

　　A.785.5

　　B.780.6

　　C.760.5

　　D.850.4

　　正確答案：C

　　知識(shí)點(diǎn)：土地增值稅的扣除項(xiàng)目

　　答案解析：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《土地增值稅暫行條例》第六條第(一)、(三)項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額(即：取得土地使用權(quán)所支付的金額、新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格),可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年;超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。所以上述業(yè)務(wù)共按4年計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅,凡能提供契稅完稅憑證的,準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除,但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。所以該納稅人轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除的金額=600×(1+4×5%)+18+(1000-600)×5%×(1+7%+3%)+1000×0.5‰=760.5(萬(wàn)元)。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師好：

　　還想問(wèn)一下，非房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅與房地產(chǎn)企業(yè)一樣，都在“管理費(fèi)用”核算，開(kāi)發(fā)費(fèi)用都可以扣除，但開(kāi)發(fā)費(fèi)用已經(jīng)包含了印花稅，但一個(gè)可以扣除一個(gè)不能扣除，還是不明白道理。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的印花稅也是列入管理費(fèi)用的，只不過(guò)在確定土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，里面已包含了有印花稅在內(nèi)的管理費(fèi)用了，所以印花稅不能再扣除。而非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)(一般是銷售舊房)由于沒(méi)有土地增值稅扣除項(xiàng)目中的第三項(xiàng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，所以產(chǎn)生的印花稅可以單獨(dú)扣除。您了解一下!

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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