【東奧小編】目前是2014注會備考的最后沖刺備考階段，小編提醒考生們，關(guān)注2014注冊會計師準(zhǔn)考證打印的同時，別忘了擠時間對注會考點進(jìn)行強化學(xué)習(xí)和查漏補缺，以下是小編整理的2014注會《稅法》中有關(guān)“營改增”要點掌握：營改增的納稅人，供考生復(fù)習(xí)參考。

　　“營改增”要點掌握：營改增的納稅人

　　導(dǎo)航：

　　(一)納稅人的一般規(guī)定

　　(二)提供應(yīng)稅服務(wù)的界定

　　(三)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

　　(四)視同提供應(yīng)稅服務(wù)

　　(五)營改增的合并納稅

　　要點詳情：

　　(一)納稅人的一般規(guī)定

　　按照2013年8月1日至2013年12月31日有效的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2013]37號)，營改增試點的納稅人指的是在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照試點實施辦法的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　對比，扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　【提示】與原增值稅納稅人規(guī)則不一致。

　　(二)提供應(yīng)稅服務(wù)的界定

　　【歸納】基本行為界定——有償性、營業(yè)性

　　提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　非營業(yè)活動，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。(3)單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(三)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

　　在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

　　(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

　　(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(四)視同提供應(yīng)稅服務(wù)

　　【提示】本規(guī)定打破了應(yīng)稅服務(wù)的“有償”規(guī)定，但依然堅持“營業(yè)性”的要求。

　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

　　(2)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(五)營改增的合并納稅

　　兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

　　【提示】從概念上看，納稅人不等同于企業(yè)。兩個以上的納稅人不等同于兩個以上的企業(yè)。

　　2014《稅法》第二章增值稅基礎(chǔ)考點匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅階段測試題匯總

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