2014《稅法》高頻考點：增值稅的征稅范圍

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法》高頻考點：增值稅的征稅范圍。本考點屬于《稅法》第二章增值稅法第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點是需要考生完全掌握的內(nèi)容，另外今年新增了營改增應稅服務的相關(guān)內(nèi)容，可能是出題點，建議考生著重掌握增值稅征稅范圍有關(guān)“營改增"的部分。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　(二)增值稅征稅范圍的具體規(guī)定

　　【高頻考點】：增值稅的征稅范圍

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　

　　【提示】不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務。

　　4.提供應稅服務——“營改增”的應稅服務

　　是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

　　【基本印象】

　　增值稅的征收范圍涉及到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié);

　　加工和修理修配勞務屬于增值稅的應稅勞務;

　　加工和修理修配以外的勞務服務中,“營改增”試點的“2+7”行業(yè)繳納增值稅，其他一般屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　【歸納與提示1】應稅服務的基本界定

　　基本行為界定——有償、營業(yè)性

　　有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　非營業(yè)活動，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。(3)單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　地域界定——境內(nèi)提供應稅服務

　　在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(3)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　突破基本行為界定的應稅行為：

　　視同提供應稅服務——無償、營業(yè)性

　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

　　(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

　　(2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　1.交通運輸服務，包含陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

　　【注意6個問題】

　　(1)陸路包括地上、地下運送客貨，包括鐵路運輸和其他陸路運輸;

　　(2)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅;

　　(3)遠洋運輸?shù)某套�、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務;航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務屬于航空運輸服務;

　　(4)航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅;

　　(5)航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

　　2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。

　　郵政普遍服務是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。

　　郵政特殊服務是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。

　　其他郵政服務是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。

　　【注意】郵政匯兌不等于郵政儲蓄。郵政儲蓄銀行的郵政儲蓄業(yè)務屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。

　　3.部分現(xiàn)代服務包括七項：

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

　　(2)信息技術(shù)服務是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。

　　(3)文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務。

　　(4)物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

　　(5)有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

　　(6)鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

　　(7)廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映，下同)服務。

　　【注意辨析】

　　(1)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動屬于研發(fā)和技術(shù)服務;

　　但軟件開發(fā)服務、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務屬于信息技術(shù)服務;

　　而工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計等等屬于文化創(chuàng)意服務。

　　(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動，但是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務活動屬于文化創(chuàng)意服務。

　　(3)有形動產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”，但不動產(chǎn)租賃依然繳納營業(yè)稅。

　　(4)遠洋運輸企業(yè)的光租、航空運輸企業(yè)的干租業(yè)務屬于有形動產(chǎn)租賃服務。

　　(5)代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅。

　　(二)增值稅征稅范圍的具體規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項目

　　考生要了解貨物期貨交割、銀行銷售金銀業(yè)務、典當業(yè)死當物品的銷售、寄售業(yè)代銷寄售物品、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費等，都屬于繳納增值稅的范圍。還要注意教材(20)~(31)的12項新增內(nèi)容。

　　這部分內(nèi)容比較多和雜，容易命制客觀題。學習時注意以下幾個易考點：

　　(1)礦產(chǎn)資源、礦山勞務

　　納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞務;礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地、不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，征收增值稅;

　　(3)納稅人資產(chǎn)重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實物資產(chǎn)與其相關(guān)債權(quán)債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不繳納增值稅;

　　(4)供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。對上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，應當征收增值稅。

　　(5)銷售電梯并維修、保養(yǎng)

　　(6)二手車經(jīng)銷業(yè)務

　　(7)執(zhí)罰拍賣 P43

　　看收入歸屬確定征免。

　　(8)油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列過程中所發(fā)生的生產(chǎn)性勞務繳納增值稅。

　　(9)納稅人取得中央財政補貼收入，不屬于增值稅的應稅收入。

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　(1)視同銷售行為：

　�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�人代銷;

　�、阡N售代銷貨物;

　　③設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　�、嵯蚱渌麊挝换蛘邆�人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;

　�、庳斦�部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　(2)混合銷售行為

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。

　　(3)兼營行為

　　兼營非增值稅應稅項目。

　　(4)混業(yè)經(jīng)營(新增)

　　試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率。

　　【相關(guān)復習資料】：

　　2014《稅法》第二章增值稅法基礎(chǔ)考點匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅法階段測試題匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅法答疑精選匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅法思維導圖

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