2014《稅法》基礎(chǔ)考點：特別納稅調(diào)整

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點：特別納稅調(diào)整。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、調(diào)整范圍

　　二、調(diào)整方法

　　三、核定征收

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第九節(jié)特別納稅調(diào)整的內(nèi)容。

　　【知識點】：特別納稅調(diào)整

　　一、調(diào)整范圍

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(一)關(guān)聯(lián)方

　　關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

　　1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　2.直接或者間接地同為第三者控制;

　　3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　1.基本原則——獨立交易原則

　　2.與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀尽�—成本與預(yù)期收益相配比的原則

　　3.企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成預(yù)約定價安排。

　　4.資料報送——年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表

　　5.同期資料保管——按年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

　　6.受控外國企業(yè)利潤分配的處理

　　受控外國企業(yè)包括：

　　(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;

　　(2)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第(1)項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。

　　(3)實際稅負(fù)明顯偏低是指實際稅負(fù)明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%稅率的50%。

　　7.對資本弱化的行為的控制——企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　8.對母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅的處理。

　　二、調(diào)整方法

　　對于關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用的調(diào)整方法包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

　　三、核定征收

　　核定方法有：

　　(1)參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定;

　　(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　四、加收利息

　　1.特別納稅調(diào)整的加收利息規(guī)定

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和條例做出的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補(bǔ)征稅款的基礎(chǔ)上，從每一調(diào)整年度次年6月1日起到稅款入庫之日止計算加收利息。所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。

　　2.特別納稅調(diào)整的追溯

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(一)可費用化扣除的利息

　　1.向金融機(jī)構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營貸款利息;

　　2.向非金融機(jī)構(gòu)借入的不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營性借款利息;

　　3.購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息;

　　4.逾期償還經(jīng)營貸款，銀行加收的罰息;

　　5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息。

　　(二)可資本化扣除的利息(非當(dāng)期扣除，而隨資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移扣除)

　　需要資本化的借款費用，購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出。(交付使用前)

　　(三)不可扣除的利息

　　1.向投資者支付的利息;

　　2.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

　　3.注冊資金未投足時充當(dāng)資本金使用的借款利息(教材未收錄);

　　4.支付稅負(fù)持平或較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息;

　　5.特別納稅調(diào)整加收的利息。

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