2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　(二)資格條件

　　(三)例外規(guī)定

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會計(jì)核算水平;在年應(yīng)稅銷售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但符合資格條件的，也可申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　(一)基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)——銷售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

　　1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷售、進(jìn)口貨物;提供加工修理修配勞務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在50萬元(含)以下的，為小規(guī)模納稅人。

　　(2)對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含)以下的，為小規(guī)模納稅人。

　　2.“營改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前(以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān))申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

　　試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)。

　　【解釋】年應(yīng)稅銷售額的范圍：

　　年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　　按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。

　　【解釋】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。

　　【注意辨析】

　　(1)試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

　　(2)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)資格條件

　　年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。

　　(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　(三)例外規(guī)定

　　在增值稅一般納稅人認(rèn)定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認(rèn)定、不能認(rèn)定、必須認(rèn)定三類。

　　1.選擇認(rèn)定

　　(1)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　(2)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.必須認(rèn)定

　　對安裝了稅控裝置的從事成品油銷售的加油站，無論是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　3.不能認(rèn)定

　　超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(指自然人)不屬于一般納稅人。

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