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一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

分享: 2014-12-9 14:43:11東奧會計在線字體:

  2015《稅法》預(yù)習考點:一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

  【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習備考期,是梳理考點的寶貴時期,我們一起來學習2015《稅法》預(yù)習考點:一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準。

  【內(nèi)容導航】:

  (一)基本認定標準

  (二)資格條件

  (三)例外規(guī)定


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理的內(nèi)容。

  【知識點】:一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

  一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算水平;在年應(yīng)稅銷售額不能達到規(guī)定標準但符合資格條件的,也可申請認定為增值稅一般納稅人。

  (一)基本認定標準——銷售規(guī)模的金額標準

  1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷售、進口貨物;提供加工修理修配勞務(wù)的認定標準

  (1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在50萬元(含)以下的,為小規(guī)模納稅人。

  (2)對上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含)以下的,為小規(guī)模納稅人。

  2.“營改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的認定標準

  “營改增”試點實施前(以下簡稱試點實施前)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人,應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān))申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。

  試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷(1+3%)。

  【解釋】年應(yīng)稅銷售額的范圍:

  年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

  按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人,其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

  【解釋】經(jīng)營期,是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間,含未取得銷售收入的月份。

  【注意辨析】

  (1)試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人,不需要重新申請認定,由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。

  (2)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

  (二)資格條件

  年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定:

  (1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。

  (2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務(wù)資料。

  (三)例外規(guī)定

  在增值稅一般納稅人認定規(guī)則中,有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定,包括選擇認定、不能認定、必須認定三類。

  1.選擇認定

  (1)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品,屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

  (2)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù),且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

  2.必須認定

  對安裝了稅控裝置的從事成品油銷售的加油站,無論是否達到一般納稅人標準,一律認定為增值稅一般納稅人。

  3.不能認定

  超過規(guī)定標準的其他個人(指自然人)不屬于一般納稅人。

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責任編輯:龍貓的樹洞

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