2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：增值稅進項稅額的計算

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：增值稅進項稅額的計算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(二)營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策

　　(三)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：增值稅進項稅額的計算

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負擔的增值稅稅額為進項稅額。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進項稅額的抵扣;

　　2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為;

　　3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)接收方支付或負擔。

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅額由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除。

　　1.憑票抵扣----一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(3)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。(新增，P62-6)

　　注意辨析：

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅額

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅額

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅額

　　2.計算抵扣----特殊情況

　　購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額抵扣。

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅額抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率(13%)

 　　3.進項稅額抵扣的其他規(guī)定

　　P62-4：“營改增”之前的運輸費用可以計算抵扣進項稅額�！盃I改增”之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)不能作為計算抵扣進項稅額的憑證。

　　P62-5:自2010年10月1日起,項目運營方利用信托資金融資進行項目建設(shè)開發(fā)，在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營模式是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設(shè)開發(fā)，信托公司負責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計劃，項目運營方負責(zé)項目建設(shè)與運營，項目建設(shè)完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。

　　政策實質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進行采購,增值稅視同一般自我采購處理。

　　P62-7：資產(chǎn)重組企業(yè)的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　(二)營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策(新增)

　　原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人，其有關(guān)進項稅額抵扣的政策如下:

　　1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　　2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。(2013年8月1日)

　　3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　(三)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　5.對于進口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進口貨物向境外實際付款低于進口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　6.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(新增)

　　(1)用于使用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有行動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

　　(2)接受的旅客運輸服務(wù)

　　(3)與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　　7.有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務(wù)資料;

　　(2)應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的

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