2015《稅法》預習考點：收入總額

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》預習考點：收入總額。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)一般收入的確認

　　(二)特殊收入及相關收入的確認

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認

　　(四)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關所得稅處理

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應納稅所得額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。

　　非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。

　　(一)一般收入的確認

　　1.銷售貨物收入確認的一般規(guī)定P286

　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

　�、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　�、谄髽I(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制;

　　③收入的金額能夠可靠地計量;

　�、芤寻l(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2.提供勞務收入確認的一般規(guī)定P286

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

　　提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務占勞務總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。

　　關于各類收入的確認時間，易命制選擇題。P286

　　(1)銷售貨物收入

　�、黉N售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　�、阡N售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　�、茕N售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　(2)提供勞務收入P287

　　①安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　　②宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　�、圮浖�費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　�、芊�務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　�、菟囆g表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　�、迺�員費。

　　會籍會員費+其他單項商品服務費方式——即時確認

　　會籍會員費+免費或低價商品服務費方式——受益期內(nèi)分期確認

　　⑦特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入，屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　�、鄤趧召M。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入P283

　　是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　4.股息、紅利等權益性投資收益P283

　　除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　5.利息收入

　　按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　P284新增：混合性投資業(yè)務的所得稅處理規(guī)定

　　自2013年9月1日起，企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合5個條件的混合性投資業(yè)務，按照債權性投資業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理。

　　5個條件是：

　　(1)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);

　　(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　　(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權;

　　(4)投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權;

　　(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

投資類別	投資方的稅務處理			被投資方的稅務處理
權益性 投資	投資回報為股息、紅利收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收 益免征企業(yè)所得稅			支付的股息、紅利不能作為 費用在企業(yè)所得稅前扣除
債權性 投資	投資回報為利息收入 取得利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅			支付的不超標利息可在企業(yè) 所得稅前扣除
混合性 投資 （同時符合5個條件的前提下）	對于被投資企業(yè)支付的利息，應于被投資企業(yè)應付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計算確認本期利息收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額			于應付利息的日期確認本期 利息支出，按規(guī)定進行所得 稅前扣除
	投資期滿按協(xié)議價格贖回投資時	實際贖價高于投資成本時	差額確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額	差額確認為債務重組損失， 并準予在稅前扣除
		實際贖價低于投資成本時	差額確認為債務重組損失，并準予在 稅前扣除	差額確認為債務重組收益， 并計入當期應納稅所得額

　　6.租金收入

　　按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

　　7.特許權使用費收入

　　按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　8.接受捐贈收入

　　在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　9.其他收入

　　是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(二)特殊收入及相關收入的確認

　　1.分期收款方式銷售貨物

　　按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　2.采用售后回購方式銷售商品

　　銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　3.以舊換新銷售商品的

　　銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　4.商業(yè)折扣條件銷售

　　企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　5.現(xiàn)金折扣條件銷售

　　債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

　　6.折讓方式銷售

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　7.買一贈一方式組合銷售

　　企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　8.持續(xù)時間超過12個月的勞務

　　企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

　　以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財產(chǎn)、勞務流出企業(yè)

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務。

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認

　　1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認收入(將資產(chǎn)移至境外的除外)。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。

　　(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。

　　(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)。

　　(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。

　　(6)其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

　　計量：相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

　　2.資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)用于市場推廣或銷售。

　　(2)用于交際應酬。

　　(3)用于職工獎勵或福利。

　　(4)用于股息分配。

　　(5)用于對外捐贈。

　　(6)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

　　計量：

　　屬于自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入;

　　屬于外購的資產(chǎn)，符合規(guī)定條件的，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　(四)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關所得稅處理

　　幾點解釋：

　�、訇P于限售股。在2005年之前，中國股市處于股權分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股。2005年4月，中國證監(jiān)會正式啟動股權分置改革試點，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞�，這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權分置改革限售股(簡稱股改限售股)。

　�、陉P于代持股：股權分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。

　�、鄱惙ú怀姓J沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴格按照法律形式納稅。

　　規(guī)定1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

　　因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。

　　(2)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

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