2015《稅法》預(yù)習(xí)考點:資產(chǎn)損失稅前扣除管理
【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,是梳理考點的寶貴時期,我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點:資產(chǎn)損失稅前扣除管理。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)基本管理原則
(二)申報管理
(三)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理的內(nèi)容。
【知識點】:資產(chǎn)損失稅前扣除管理
(一)基本管理原則
準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。
實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;
法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但按規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。
【提示】資產(chǎn)損失取消了審批制度,取而代之的是“申報扣除”制度。
實際資產(chǎn)損失的扣除:
實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照規(guī)定,向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年,但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
法定資產(chǎn)損失的扣除:
法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照規(guī)定,向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報年度扣除。
【歸納】
實際資產(chǎn)損失——在發(fā)生年度扣除;
法定資產(chǎn)損失——在申報年度扣除。
(二)申報管理
企業(yè)資產(chǎn)損失實行清單和專項相結(jié)合的申報管理制度。
1.企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報和專項申報兩種申報形式。
屬于清單申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總,然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān),有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/P>
清單申報方式下,列舉的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營管理活動發(fā)生的,損失情況簡單并且業(yè)務(wù)量大。
下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除:
(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
(5)企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。(公平第三方可以視同正常)
專項申報的范圍及要求:
清單申報以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。
屬于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告,同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
2.對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報管理
分支機構(gòu)“雙重申報”——在分支機構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下,分支機構(gòu)既要按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定,各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報,也應(yīng)當(dāng)向總機構(gòu)上報;
總機構(gòu)匯總申報——總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實際情況。分支機構(gòu)上報總機構(gòu)的資產(chǎn)損失,再由總機構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報扣除。
(三)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。
特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。
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