2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的稅率和征收率

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的稅率和征收率。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.增值稅的稅率和征收率

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第三節(jié)稅率與征收率的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅的稅率和征收率

　　我國(guó)增值稅采用比例稅率。

　　我國(guó)增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率的基礎(chǔ)上，針對(duì)特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)了低稅率，此外還有對(duì)出口貨物、服務(wù)實(shí)施的零稅率。

　　小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。

　　增值稅的稅率與征收率概況：

　　17%基本稅率的適用范圍：

　　(1)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物(除使用低稅率和零稅率的外)

　　(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)

　　(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(“營(yíng)改增”項(xiàng)目)

　　13%低稅率的適用范圍：

　　(1)糧食、食用植物油;含農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。注意區(qū)分：

屬于13%稅率范疇	屬于17%稅率范疇
干姜、姜黃、橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏殺菌乳、滅菌乳、動(dòng)物骨粒等	麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油、淀粉、調(diào)制乳等等

　　(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;含音像制品;電子出版物。

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　【提示】農(nóng)機(jī)整機(jī)適用低稅率;農(nóng)機(jī)零件適用基本稅率。

　　密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列按照農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率。

　　(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物(食用鹽;二甲醚等等)

　　11%低稅率的適用范圍(適用“營(yíng)改增”項(xiàng)目)

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)

　　(2)郵政業(yè)

　　(3)基礎(chǔ)電信服務(wù)

　　【相關(guān)鏈接】增值電信服務(wù)適用6%的低稅率。

　　6%低稅率的適用范圍(適用“營(yíng)改增”項(xiàng)目)

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)

　　(4)物流輔助服務(wù)

　　(5)鑒證咨詢(xún)服務(wù)

　　(6)廣播影視服務(wù)

　　(7)增值電信服務(wù)

　　【提示】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率。

　　零稅率的適用范圍

　　(1)除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零;

　　(2)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)(含航天運(yùn)輸服務(wù)、取得經(jīng)營(yíng)許可的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù));

　　(3)向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)(不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù));

　　(4)提供程租、期租、濕租服務(wù)，程租、期租、濕租的運(yùn)輸工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，出租方可申請(qǐng)零稅率。

　　【提示】關(guān)于零稅率的兩個(gè)特殊規(guī)則：

　　(1)服務(wù)角度看，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域不等于境外

　　從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)以及在國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

　　向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，不屬于增值稅零稅率的適用范圍。

　　(2)適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，可以階段性放棄零稅率

　　境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

　　征收率的適用范圍

　　增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率，但是簡(jiǎn)易計(jì)算需要使用征收率。

　　小規(guī)模納稅人適用征收率。

　　增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會(huì)適用征收率。

　　我國(guó)增值稅的法定征收率是3%

　　【歸納】關(guān)于征收率的運(yùn)用

　　(一)小規(guī)模納稅人適用的征收率

　　1.按照3%的征收率計(jì)稅——法定征收率

　　計(jì)稅公式：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%

　　2.減按2%征收率征收

　　計(jì)稅公式：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

　　適用情況：

　　(1)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn));

　　(2)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨。

　　所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

　　【注意辨析】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售標(biāo)的物不同，征收率也不同：

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售的標(biāo)的物		適用的征收率
自己使用過(guò)的	固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）	減按2%
	物品	3%
自己未使用過(guò)的	固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）
	舊貨	減按2%

　　(二)一般納稅人適用

　　區(qū)分三種情況：

　　(1)暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率;

　　(2)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收;

　　(3)可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率。

　　【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。

　　1.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。

　　2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收

　　計(jì)稅公式：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn));

　　(2)一般納稅人銷(xiāo)售舊貨。

　　【注意辨析】一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

一般納稅人銷(xiāo)售的標(biāo)的物			稅率或征收率
自己使用過(guò)的	固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）	不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的	依照3%征收率減按2%
		允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的	法定稅率
	舊物
自己未使用過(guò)的	有形動(dòng)產(chǎn)
	舊貨		依照3%征收率減按2%

　　3.可選擇按照3%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來(lái)水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);

　　(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;也可以按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　其他規(guī)定：

　　1.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。

　　【注意辨析】自來(lái)水稅率和征收率的運(yùn)用：自來(lái)水的法定稅率13%;水廠生產(chǎn)自來(lái)水可選擇適用3%的征收率;自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)稅。

　　【重要?dú)w納】

　　(1)增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。

　　(2)2014年7月，我國(guó)簡(jiǎn)并和統(tǒng)一了增值稅的征收率。小規(guī)模納稅人和一般納稅人使用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的征收率，涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。

　　(3)采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱(chēng)其為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額;對(duì)于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。