2015《稅法》基礎考點：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》基礎考點：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　【內容導航】：

　　1.憑票抵扣

　　2.計算抵扣

　　3.進項稅抵扣的其他規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算的內容。

　　【知識點】：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除。

　　1.憑票抵扣——一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　(3)接受境外單位或者個人提供的應稅勞務、服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

　　【注意辨析】

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　2.計算抵扣——特殊情況

　　購進農產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　特點：前免后抵;自開自抵。

　　收購農產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　農產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準予抵扣進項稅=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×扣除率(13%)

　　3.進項稅抵扣的其他規(guī)定

　　P63-5:自2010年10月1日起,項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)，在項目建設期內取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營模式是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后.項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。

　　政策實質:生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進行采購,增值稅視同一般自我采購處理。

　　P63-7資產(chǎn)重組企業(yè)的結轉抵扣

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　P63-8(新增)

　　農產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點。

　　【提示】政策針對：

　　(1)“前免后抵、自開自抵”的方式導致虛開農產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生;

　　(2)農產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，很多納稅人認為如此“高征低扣”很不合理。

　　核定扣稅試點改革的時間和范圍：

　　自2012年7月1日起，以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。

　　試點改革的核心內容：

　　改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農產(chǎn)品進項稅核定扣除辦法。取消了試點產(chǎn)品的農產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅。

　　改革2，將農產(chǎn)品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。

　　核定扣除政策的具體運用

　　(1)購進農產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為

　　當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)農產(chǎn)品進項稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為

　　有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。

　　投入產(chǎn)出法側重于農產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務機關依據(jù)國家標準、行業(yè)標準和行業(yè)公認標準，核定銷售單位數(shù)量貨物耗用農產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農產(chǎn)品的平均購進單價、農產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額;

　　成本法側重于農產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務機關依據(jù)納稅人會計核算資料，核定耗用農產(chǎn)品的購進成本占生產(chǎn)成本的比例，納稅人根據(jù)該比例及每月主營業(yè)務成本、農產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額。

　　參照法是對新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品，稅務機關參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標準進行核定。

　　①投入產(chǎn)出法公式為：

　　當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量×農產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應依據(jù)合理的方法歸集和分配。

　　平均購買單價是指購買農產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

　　期末平均買價=(期初庫存農產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當期購進農產(chǎn)品數(shù)量×當期買價)/(期初庫存農產(chǎn)品數(shù)量+當期購進農產(chǎn)品數(shù)量)

　　扣除率為銷售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。