2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.憑票抵扣

　　2.計(jì)算抵扣

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的其他規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等)自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　1.憑票抵扣——一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　(3)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

　　【注意辨析】

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　2.計(jì)算抵扣——特殊情況

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　特點(diǎn)：前免后抵;自開自抵。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×(1+10%)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率(13%)

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的其他規(guī)定

　　P63-5:自2010年10月1日起,項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營模式是指項(xiàng)目運(yùn)營方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營，項(xiàng)目建設(shè)完成后.項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營方所有。

　　政策實(shí)質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購,增值稅視同一般自我采購處理。

　　P63-7資產(chǎn)重組企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　P63-8(新增)

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。

　　【提示】政策針對(duì)：

　　(1)“前免后抵、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生;

　　(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣除卻按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，很多納稅人認(rèn)為如此“高征低扣”很不合理。

　　核定扣稅試點(diǎn)改革的時(shí)間和范圍：

　　自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。

　　試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容：

　　改革1，改變原計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法。取消了試點(diǎn)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實(shí)耗扣稅法，按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時(shí)貨物的適用稅率。

　　核定扣除政策的具體運(yùn)用

　　(1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為

　　有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。

　　投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，核定銷售單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進(jìn)單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人會(huì)計(jì)核算資料，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購進(jìn)成本占生產(chǎn)成本的比例，納稅人根據(jù)該比例及每月主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　參照法是對(duì)新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定。

　�、偻度氘a(chǎn)出法公式為：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。

　　平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。

　　期末平均買價(jià)=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià))/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

　　扣除率為銷售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。