2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　(五)固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理(新增)

　　(六)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。

　　(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——6種情況

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除——7項(xiàng)

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

　　固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　(五)固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理(新增)

　　【政策內(nèi)涵】固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異的處理要堅(jiān)持會(huì)計(jì)從稅的原則。

　　1.計(jì)稅基礎(chǔ)差異

　　企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

　　2.折舊年限差異

　　企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外。

　　舉例1：稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具，企業(yè)按照3年計(jì)提折舊。

　　舉例2：稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具，企業(yè)按照8年計(jì)提折舊。

　　3.加速折舊差異

　　企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

　　企業(yè)實(shí)施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的，按照稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算扣除。

　　4.特殊企業(yè)差異

　　石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(六)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理(P279)

　　1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

　　2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴(kuò)建支出并入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標(biāo)準(zhǔn)重新確定。

　　3.已提足折舊的——P281，按照長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。