2015《稅法》基礎(chǔ)考點:固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期,是全面梳理考點的寶貴時期,我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點:固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍
(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法
(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限
(五)固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理(新增)
(六)固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理的內(nèi)容。
【知識點】:固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間,不強調(diào)使用價值。
(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)——6種情況
(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍
固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除——7項
(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。
固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限
(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
(1)房屋、建筑物,為20年;
(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;
(5)電子設(shè)備,為3年。
(五)固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理(新增)
【政策內(nèi)涵】固定資產(chǎn)折舊的稅會差異的處理要堅持會計從稅的原則。
1.計稅基礎(chǔ)差異
企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。
2.折舊年限差異
企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足,但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低年限,其折舊應(yīng)按會計折舊年限扣除,稅法另有規(guī)定的除外。
舉例1:稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具,企業(yè)按照3年計提折舊。
舉例2:稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具,企業(yè)按照8年計提折舊。
3.加速折舊差異
企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
企業(yè)實施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的,按照稅法規(guī)定的折舊方法計算扣除。
4.特殊企業(yè)差異
石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時,由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異,應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
(六)固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理(P279)
1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計稅成本。
2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴建支出并入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標(biāo)準(zhǔn)重新確定。
3.已提足折舊的——P281,按照長期待攤費用,在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。
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