2015《稅法》基礎(chǔ)考點：國際稅收協(xié)定典型條款介紹

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：國際稅收協(xié)定典型條款介紹。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.常設(shè)機構(gòu)(★★)

　　2.營業(yè)利潤(★★)

　　3.財產(chǎn)所得(★★)

　　4.投資所得(★★)

　　5.勞務(wù)所得(★★)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第一節(jié)國際稅收協(xié)定的內(nèi)容。

　　【知識點】：國際稅收協(xié)定典型條款介紹

　　此部分主要基于《中新協(xié)定》，介紹國際稅收協(xié)定的典型條款。包括：

　　(一)稅收協(xié)定的適用范圍(★)

　　(二)稅收居民(★)

　　(三)常設(shè)機構(gòu)(★★)

　　(四)營業(yè)利潤(★★)

　　(五)國際運輸(★)

　　(六)財產(chǎn)所得(★★)

　　(七)投資所得(★★)

　　(八)勞務(wù)所得(★★)

　　(九)其他所得(★)

　　(十)消除雙重征稅方法(★)

　　(十一)特別規(guī)定(★)

　　幾個考點：

　　1.常設(shè)機構(gòu)(★★)(P378)

　　本概念用于確定締約國一方對另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。

　　常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，特點為：

　　(1)實質(zhì)存在(沒有規(guī)�；蚍秶�限制);

　　(2)相對固定(具有一定的持久性);

　　(3)全部或部分營業(yè)活動通過該營業(yè)場所進(jìn)行。

　　常設(shè)機構(gòu)的表現(xiàn)形式：管理場所(負(fù)有部分管理職責(zé)，不同于“總機構(gòu)”，也不同于“實際管理機構(gòu)”);分支機構(gòu);辦事處;工廠;作業(yè)場所;礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所(作業(yè)時間超過6個月)。

　　建筑工地，建筑、裝配或安裝工地，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動連續(xù)6個月以上的，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

　　2.營業(yè)利潤(★★)(P383)

　　營業(yè)利潤條款是對締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤劃分征稅權(quán)的規(guī)定。締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動只有在構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)前提下，締約國另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤征稅。

　　這一規(guī)定確立了獨立企業(yè)原則，即對常設(shè)機構(gòu)要作為一個獨立的納稅實體對待，常設(shè)機構(gòu)不論是同其總機構(gòu)的營業(yè)往來，還是同該企業(yè)的其他常設(shè)機構(gòu)之間的營業(yè)往來，都應(yīng)按公平交易原則，以公平市場價格為依據(jù)計算歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的利潤。

　　一般情況下，如果常設(shè)機構(gòu)的獨立賬目可以真實反映其利潤水平，應(yīng)該按照該賬目計算歸屬常設(shè)機構(gòu)的利潤。然而，某些情況下，很難以獨立賬目為基礎(chǔ)確定屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤。以上規(guī)定明確當(dāng)常設(shè)機構(gòu)利潤不能通過賬目進(jìn)行核算時，可以依據(jù)公式分配企業(yè)的總利潤，從而確定歸屬常設(shè)機構(gòu)的利潤。

　　常設(shè)機構(gòu)為本企業(yè)采購貨物和商品，不視為常設(shè)機構(gòu)在采購活動中取得利潤，不應(yīng)按利潤歸屬的方法計算或核定常設(shè)機構(gòu)在采購活動中獲得利潤。與此相對應(yīng)，在計算常設(shè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得時，也不應(yīng)列支其上述采購活動發(fā)生的費用。

　　3.財產(chǎn)所得(★★)

　　分為不動產(chǎn)所得和財產(chǎn)收益兩類。

　　(1)不動產(chǎn)所得

　　該用語應(yīng)包括：附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機不應(yīng)視為不動產(chǎn)。

　　核心考點：①不動產(chǎn)所在國有征稅權(quán)。②注意辨析不同所得的差異。

　　【解釋】此處所稱的“不動產(chǎn)所得”，是指在不動產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的情況下，使用不動產(chǎn)所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動產(chǎn)取得的所得。

　　而對不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的所得，應(yīng)適用“財產(chǎn)所得”中財產(chǎn)收益的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動產(chǎn)有關(guān)，但不屬于此款“不動產(chǎn)所得”的范圍。比如，來源于房地產(chǎn)抵押的利息收入屬于“投資所得”中的利息范圍。

　　(2)財產(chǎn)收益

　　“財產(chǎn)收益”一般是指財產(chǎn)法律權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變更產(chǎn)生的收益，包括出售或交換財產(chǎn)產(chǎn)生的收益，也包括部分轉(zhuǎn)讓、征用、出售權(quán)利等產(chǎn)生的收益。

　　核心考點(4個)：①轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的收益應(yīng)由不動產(chǎn)所在國征稅。②企業(yè)常設(shè)機構(gòu)用于營業(yè)的財產(chǎn)中的動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓這類財產(chǎn)所取得的收益可以在常設(shè)機構(gòu)所在國征稅。③轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇�舶或飛機，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營上述船舶、飛機的動產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該締約國征稅，即僅在經(jīng)營上述船舶和飛機的企業(yè)為其居民的國家征稅。

　�、軐�股份轉(zhuǎn)讓征稅問題的規(guī)定，根據(jù)規(guī)定，新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股份取得的收益，在滿足以下任一條件時，中國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)征稅：

　　被轉(zhuǎn)讓公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)組成;

　　新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其中國公司股份行為發(fā)生前十二個月內(nèi)曾直接或間接參與該中國公司至少25%資本。

　　4.投資所得(★★)

　　包括股息、利息、特許權(quán)使用費三類。

　　(1)股息

　　股息即為公司所作的利潤分配，股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

　　核心考點：締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅，即股息可以在取得者所在一方(即居民國)征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨占的。這一規(guī)定為股息的來源國保留了征稅權(quán)。但是，這種征稅權(quán)受到限制。即來源國僅能就股息征收一定比例的稅收。

　　(2)利息

　　“利息”一語是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)�；蛘呤欠裼袡�(quán)分享債務(wù)人的利潤;特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付的罰款，不應(yīng)視為本條所規(guī)定的利息。

　　核心考點：發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨占的。

　　利息來源國對利息也有征稅的權(quán)利，但對征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機構(gòu)的情況下，利息的征稅稅率為7%;其他情況下利息的征稅稅率為10%。

　　(3)特許權(quán)使用費

　　是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計算機軟件，專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項;也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。

　　這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。

　　核心考點：①居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的特許權(quán)使用費擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨占的。②這些特許權(quán)使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該國的法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的10%。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實施該限制稅率的方式。即對特許權(quán)使用費的來源國賦予了有限制的征稅權(quán)(設(shè)定最高稅率為10%)。但根據(jù)協(xié)定協(xié)議書的規(guī)定，對于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費，按支付特許權(quán)使用費總額的60%確定稅基。

　　5.勞務(wù)所得(★★)

　　包括獨立個人勞務(wù)和非獨立個人勞務(wù)兩個方面。

　　(1)獨立個人勞務(wù)

　　締約國一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅。除非：①該居民個人在締約國另一方為從事上述活動的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。②該居民個人在任何十二個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計達(dá)到或超過183天。

　　“專業(yè)性勞務(wù)”一語特別包括獨立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師的獨立活動。

　　(2)非獨立個人勞務(wù)

　　個人以受雇身份(雇員)從事勞務(wù)活動取得所得的征稅原則，即一般情況下締約國一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報酬應(yīng)在居民國征稅，也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動取得的報酬，中國可以征稅。

　　締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：

　�、偈湛钊嗽谟嘘P(guān)歷年中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天;

　�、谠擁棃蟪暧刹⒎窃摼喖s國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付;

　�、墼擁棃蟪瓴皇怯晒椭髟O(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

　　在同時滿足三個條件的情況下，受雇個人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。

　　新加坡居民以雇員的身份在中國從事活動，只要有下列情況之一的，其獲得的報酬就可以在中國征稅：

　�、僭谌魏问�二個月中在中國停留連續(xù)或累計超過183天(不含)。在計算天數(shù)時，該人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)。計算實際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日。如果計算達(dá)到183天的這十二個月跨兩個年度，則中國可就該人員在這兩個年度中在中國的實際停留日的所得征稅。

　　②該項報酬由中國雇主支付或代表中國雇主支付。

　　【相關(guān)鏈接】P346中國境內(nèi)無住所個人取得工資薪金所得的征稅問題