2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：征收率

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：征收率。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡(jiǎn)單的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第三節(jié)稅率與征收率的內(nèi)容。

　　計(jì)算題易考點(diǎn)：征收率

　　征收率：　3%

　　征收率的適用范圍

　　增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率，但是簡(jiǎn)易計(jì)算需要使用征收率。

　　小規(guī)模納稅人適用征收率。

　　增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會(huì)適用征收率。

　　我國(guó)增值稅的法定征收率是3%

　　【歸納】關(guān)于征收率的運(yùn)用

　　(一)小規(guī)模納稅人適用的征收率

　　1.按照3%的征收率計(jì)稅——法定征收率

　　計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%

　　2.減按2%征收率征收

　　計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　適用情況：

　　(1)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn));

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

　　【注意辨析】小規(guī)模納稅人銷售標(biāo)的物不同，征收率也不同：

　　(二)一般納稅人適用

　　區(qū)分三種情況：

　　(1)暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率;

　　(2)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收;

　　(3)可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率。

　　【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。

　　1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　　2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收

　　計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn));

　　(2)一般納稅人銷售舊貨。

　　【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　3.可選擇按照3%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來(lái)水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);

　　(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　其他規(guī)定：

　　1.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。

　　【注意辨析】自來(lái)水稅率和征收率的運(yùn)用：自來(lái)水的法定稅率13%;水廠生產(chǎn)自來(lái)水可選擇適用3%的征收率;自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)稅。

　　【重要?dú)w納】

　　(1)增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。

　　(2)2014年7月，我國(guó)簡(jiǎn)并和統(tǒng)一了增值稅的征收率。小規(guī)模納稅人和一般納稅人使用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的征收率，涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。

　　(3)采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額;對(duì)于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。