2015《稅法》計算題易考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》計算題易考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關專業(yè)學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節(jié)出口貨物和服務的退(免)稅的內容。

　　計算題易考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策

　　對符合下列條件的出口貨物勞務，除適用通知第七條規(guī)定(適用征稅)外，按下列規(guī)定實行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍P95

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物(15項)

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(3項)

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(3項)

　　對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定放棄免稅。

　　4.境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外(P96)

　　(1)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

　　(2)會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

　　(3)存儲地點在境外的倉儲服務。

　　(4)標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。

　　(5)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務。

　　(6)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務。

　　(7)符合本規(guī)定第一條第(一)項規(guī)定但不符合第一條第(二)項規(guī)定條件的國際運輸服務。

　　(8)符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件(退免稅資格認定)的港澳臺運輸服務。

　　(9)向境外單位提供的下列應稅服務：

　�、偌夹g轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務(倉儲服務、收派服務除外)、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

　�、趶V告投放地在境外的廣告服務。

　　(二)進項稅額的處理計算

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。

　　2.出口卷煙，依下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額=出口卷煙含消費稅金額÷(出口卷煙含消費稅金額+內銷卷煙銷售額)×當期全部進項稅額

　　(1)當生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內有同類產(chǎn)品銷售價格時

　　出口卷煙含消費稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價格

　　“銷售價格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內實際調撥價格。如實際調撥價格低于稅務機關公示的計稅價格的，“銷售價格”為稅務機關公示的計稅價格;高于公示計稅價格的，銷售價格為實際調撥價格。

　　(2)當生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內沒有同類產(chǎn)品銷售價格時：

　　出口卷煙含稅金額=(出口銷售額+出口銷售數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價為準。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，生產(chǎn)企業(yè)應按實際離岸價計算，否則，稅務機關有權按照有關規(guī)定予以核定調整。

　　3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務的計算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。