2015《稅法》計算題易考點：股息、利租金特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》計算題易考點：股息、利租金特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關(guān)專業(yè)學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理的內(nèi)容。

　　計算題易考點：股息、利租金特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

　　【提示】按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(一)應納稅額計算(教材第10章306-308頁已詳述)

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得——全額納稅。

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得——差額納稅，即以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　【特別提示】在計算扣繳企業(yè)所得稅應納稅額時，還需注意以下三點：

　�、佼斎諈R率折合——扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

　�、诤�所得稅的所得計稅——扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

　�、鄄缓�增值稅的收入計所得——營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應繳納增值稅的，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。

　　(二)其他重要規(guī)定

　　1.自2008年1月1日起，我國金融機構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)向境外支付貸款利息，應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　2.關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題

　　(1)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。

　　(2)非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

　　如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應視為其在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。

　　【歸納】

　　1.在計算企業(yè)所得稅問題上，所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移的融資租賃與經(jīng)營租賃的計稅依據(jù)不同：

　　(1)所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移的融資租賃需要用租賃費收入扣除設備、物件價款后的余額來確定租金收入計稅;

　　(2)經(jīng)營租賃只需要用租金收入全額計稅。

　　2.境內(nèi)不動產(chǎn)出租要根據(jù)是否有日常管理(含派人管理和委托境內(nèi)管理)確定是否設立了機構(gòu)場所。

　　3.關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅處理問題

　　(1)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——差額計稅

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。

　　(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——差額計稅

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。其中，在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票，是指股票買入和賣出和對象、數(shù)量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)則確定的行為。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照以下公式計算：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價

　　其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。

　　股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　4.關(guān)于擔保費稅務處理問題——按利息規(guī)定納稅

　　非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。所稱中國境內(nèi)的擔保費，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費或相同性質(zhì)的費用。