2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅問題

　　分為查賬征稅方式和核定征稅方式。適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　(一)查賬征稅方式的計(jì)稅規(guī)則

　　1.查賬征稅方式對(duì)計(jì)稅所得主要規(guī)定：

　　(1)投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除生計(jì)費(fèi)。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

　　(2)投資者個(gè)人及家庭發(fā)生的生活費(fèi)不是經(jīng)營(yíng)支出，不能稅前扣除。生活費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混在一起的，并且難以劃分的，一律不能扣除。

　　(3)經(jīng)營(yíng)與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其允許扣除的折舊費(fèi)的數(shù)額或比例。

　　(4)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　(5)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金均不能稅前扣除。

　　(6)虧損彌補(bǔ)期限為5年，經(jīng)營(yíng)兩個(gè)以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補(bǔ)年度經(jīng)營(yíng)虧損。

　　【歸納】從業(yè)人員工資、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。

　　(7)興辦兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè)，于年終匯算清繳時(shí)，采用以下步驟：

　�、賲R總其投資經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得;

　　②按匯總所得作為應(yīng)納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計(jì)算整體應(yīng)納稅額;

　　③將整體應(yīng)納稅額按各企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得占整體經(jīng)營(yíng)所得的比重分配，算出各企業(yè)的應(yīng)納所得稅額;

　�、苡�(jì)算各企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　2.查賬征稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(二)核定征稅方式的計(jì)稅規(guī)則

　　1.核定征稅方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似。

　　2.實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　3.查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　(三)其他規(guī)定

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。