2018年注會(huì)《稅法》每日一考點(diǎn):企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)




很多考生反應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法這一科的企業(yè)所得稅內(nèi)容很難,做題的時(shí)候也經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤,現(xiàn)在小編為大家整理了企業(yè)所得稅里最容易出錯(cuò)的地方,以后做題盡量不出錯(cuò)。
企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)
1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
【解釋】
第一,作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)的收入,是當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入,這一收入口徑不是會(huì)計(jì)口徑,而是稅法規(guī)定的口徑,包括會(huì)計(jì)上確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上視同銷售的收入,但是不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等。
第二,業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支存在扣除限額,需要作兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較,將年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰與業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%比大小,擇其小者作為可扣除金額。
第三,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)是一致的,都為銷售(營(yíng)業(yè))收入。
第四,由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù),所以其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第五,對(duì)于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,采用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌建費(fèi)的扣除方法。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除,或者作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。
【提示】稅法認(rèn)定的籌建費(fèi)中不含“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的40%部分,對(duì)籌建費(fèi)進(jìn)行分期攤銷的企業(yè),應(yīng)注意各攤銷期的納稅調(diào)整。
2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
(2)自2016年1月1日起至2020年12月31日止,對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(3)對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
【提示】業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)都是銷售(營(yíng)業(yè))收入,不是企業(yè)全部收入。銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入等其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上視同銷售的收入等,但是不含營(yíng)業(yè)外收入等。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異;而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。
CPA稅法的企業(yè)所得稅部分很難,占據(jù)的分值也很多,復(fù)習(xí)的時(shí)候一定要提起重視。
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