很多考生反應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法這一科的企業(yè)所得稅內(nèi)容很難，做題的時(shí)候也經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，現(xiàn)在小編為大家整理了企業(yè)所得稅里最容易出錯(cuò)的地方，以后做題盡量不出錯(cuò)。

企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

【解釋】

第一，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)的收入，是當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，這一收入口徑不是會(huì)計(jì)口徑，而是稅法規(guī)定的口徑，包括會(huì)計(jì)上確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上視同銷(xiāo)售的收入，但是不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等。

第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支存在扣除限額，需要作兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較，將年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰與業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%比大小，擇其小者作為可扣除金額。

第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)是一致的，都為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。

第四，由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第五，對(duì)于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，采用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌建費(fèi)的扣除方法。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除，或者作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷(xiāo)。

【提示】稅法認(rèn)定的籌建費(fèi)中不含“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的40%部分，對(duì)籌建費(fèi)進(jìn)行分期攤銷(xiāo)的企業(yè)，應(yīng)注意各攤銷(xiāo)期的納稅調(diào)整。

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

【提示】業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)都是銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入等其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上視同銷(xiāo)售的收入等，但是不含營(yíng)業(yè)外收入等。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異;而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。

CPA稅法的企業(yè)所得稅部分很難，占據(jù)的分值也很多，復(fù)習(xí)的時(shí)候一定要提起重視。