2018年注會《稅法》每日一考點：企業(yè)所得稅扣除項目及其標準

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2018-09-03 13:54:06

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很多考生反應(yīng)注冊會計師稅法這一科的企業(yè)所得稅內(nèi)容很難，做題的時候也經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，現(xiàn)在小編為大家整理了企業(yè)所得稅里最容易出錯的地方，以后做題盡量不出錯。

cpa稅法

企業(yè)所得稅扣除項目及其標準

1.業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

【解釋】

第一，作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計算基數(shù)的收入，是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，這一收入口徑不是會計口徑，而是稅法規(guī)定的口徑，包括會計上確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會計上不確認收入而稅法上視同銷售的收入，但是不含營業(yè)外收入、投資收益等。

第二，業(yè)務(wù)招待費開支存在扣除限額，需要作兩個標準的計算并進行比較，將年銷售（營業(yè)）收入的5‰與業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%比大小，擇其小者作為可扣除金額。

第三，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額計算基數(shù)是一致的，都為銷售（營業(yè)）收入。

第四，由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是其主營業(yè)務(wù)收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額計算基數(shù)包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第五，對于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費支出，采用了業(yè)務(wù)招待費的扣除標準、籌建費的扣除方法。業(yè)務(wù)招待費的扣除標準體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。

【提示】稅法認定的籌建費中不含“業(yè)務(wù)招待費”的40%部分，對籌建費進行分期攤銷的企業(yè)，應(yīng)注意各攤銷期的納稅調(diào)整。

2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

【提示】業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算稅前扣除限額的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入等其他業(yè)務(wù)收入和會計上不確認收入而稅法上視同銷售的收入等，但是不含營業(yè)外收入等。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務(wù)招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

CPA稅法的企業(yè)所得稅部分很難，占據(jù)的分值也很多，復(fù)習(xí)的時候一定要提起重視。

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