根據(jù)歷年考試情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法這一科中最容易出綜合題的就是增值稅和企業(yè)所得稅了，為了幫助考生們更好的應(yīng)對(duì)分值很高的綜合題，小編為大家整理了與增值稅相關(guān)的綜合題，現(xiàn)在和我來(lái)看看吧。

【增值稅】

位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫(xiě)字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2017年4月具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）該建筑企業(yè)對(duì)寫(xiě)字樓建造業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法，按照工程進(jìn)度及合同約定，本月取得含稅金額3000萬(wàn)元并給業(yè)主開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1200萬(wàn)元，取得分包商（采用一般計(jì)稅方法）開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

（2）橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對(duì)此項(xiàng)目選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。本月收到含稅金額4000萬(wàn)元并開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票，該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1500萬(wàn)元，取得分包商開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票。

（3）從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，國(guó)外買價(jià)折合人民幣80萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣4.2萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣3.8萬(wàn)元。入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元、稅額0.11萬(wàn)元，該進(jìn)口設(shè)備既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，該企業(yè)未分開(kāi)核算。

（4）將購(gòu)進(jìn)的一批瓷磚用于新建綜合辦公大樓在建工程，該批瓷磚為2017年1月購(gòu)進(jìn)，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為40萬(wàn)元，已計(jì)入2017年1月的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（5）發(fā)生外地出差住宿費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)6.36萬(wàn)元，取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)生餐飲費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)3萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票。

（其他相關(guān)資料：假定關(guān)稅稅率為10%，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

（4）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（3）企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（7）計(jì)算企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。

（8）計(jì)算企業(yè)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額。

（9）計(jì)算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

（10）計(jì)算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。（2017年）

【答案及解析】

（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%=（3000-1200）÷（1+11%）×2%=32.43（萬(wàn)元）

（2）銷項(xiàng)稅額=3000/（1+11%）×11%=297.30（萬(wàn)元）

（3）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%=（4000-1500）÷（1+3%）×3%=72.8（萬(wàn)元）

（4）應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=（80+4.2+3.8）×10%=8.8（萬(wàn)元）；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×17%=（80+4.2+3.8+8.8）×17%=16.46（萬(wàn)元）

（5）購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×40%=16（萬(wàn)元）

（6）納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)的住宿服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=6.36/（1+6%）×6%=0.36（萬(wàn)元）

（7）當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=1200/（1+11%）×11%+16.46+0.11+0.36=135.85（萬(wàn)元）

（8）當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額=297.30-（135.85-16）+（4000-1500）÷（1+3%）×3%=250.27（萬(wàn)元）

（9）企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=250.27-32.43-72.82=145.02（萬(wàn)元）

（10）預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=145.02×（7%+3%+2%）=17.40（萬(wàn)元）。

小編認(rèn)為，這道cpa稅法主觀題很有代表性，建議大家做完這道題之后結(jié)合答案與解析細(xì)心揣摩。