特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算_2019年注會稅法基礎(chǔ)階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：郭晶2019-06-28 09:55:43

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特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算_2019年注會稅法基礎(chǔ)階段知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

【所屬章節(jié)】

第三章消費稅法

【知識點】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

一、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

為了適當(dāng)增加財政收入，完善煙產(chǎn)品消費稅制度，自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅率又有調(diào)整。

1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。

納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

2.征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。

3.適用稅率：從價稅稅率11%，從量稅稅率0.005元/支。

4.計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）、銷售數(shù)量。

納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。

納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

5.納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

6.納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅。

7.卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

二、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

1.征稅范圍：每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

2.納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

3.稅率：稅率為10%。

4.應(yīng)納稅額的計算：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。其消費稅應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

三、對零售特定應(yīng)稅消費品在零售環(huán)節(jié)征稅：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾