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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、一般納稅人稅額計(jì)算——全面考慮各項(xiàng)規(guī)定

二、應(yīng)納稅額計(jì)算的其他問(wèn)題

(一)銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(結(jié)合第十節(jié)，后面詳細(xì)講)

對(duì)銷售貨物而言：

1.直接收款方式銷售：收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2.托收承付和委托銀行收款方式銷售：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

3.賒銷和分期收款方式銷售：書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

4.預(yù)收貨款方式銷售：一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

5.委托他人代銷貨物：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

(二)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

(新增)1.取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。一般納稅人取得增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，下同)后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

2.一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)——先比對(duì)、后抵扣。

(三)未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證的處理辦法：不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

(五)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

(六)銷貨退回或折讓、中止的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額

(七)一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

三、跨縣(市、區(qū))建筑服務(wù)增值稅征管

根據(jù)《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(總局公告2016年第17號(hào))。

(一)適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)

向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)——預(yù)繳稅款。

向自己機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)——申報(bào)納稅。

(二)預(yù)繳稅款和申報(bào)納稅(繳納稅款)

【解析1】計(jì)稅差額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款。P63

【解析2】建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，即老項(xiàng)目，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

(三)納稅人差額計(jì)稅應(yīng)取得下列憑證

1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，可在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

3.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

(四)關(guān)于發(fā)票

小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

(五)其他問(wèn)題

1.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征管

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(總局公告2016年第18號(hào))。

(一)適用范圍：房企銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(包括土地開發(fā)和房屋開發(fā))

(二)一般納稅人征收管理

1.一般計(jì)稅方法(10%)：房地產(chǎn)新項(xiàng)目

(1)銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+10%)P63

【解析】公式中“支付的土地價(jià)款”，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=支付的土地價(jià)款×(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣。(如購(gòu)買設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)等)

(3)預(yù)繳稅款：一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2.選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(5%)：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。P63

3.發(fā)票開具

自行開具增值稅專用發(fā)票;向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(三)小規(guī)模納稅人征收管理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(無(wú)論新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目)，都按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

1.預(yù)繳稅款：小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2.小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目：

(1)自行開具增值稅普通發(fā)票。

(2)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

(3)向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

五、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理

根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))：

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)

個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房

(一)適用范圍

1.適用于：納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

2.不適用于：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(二)計(jì)稅方法及應(yīng)納稅額計(jì)算

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)

(1)2016年4月30日前取得——選擇適用一般計(jì)稅方法

①不是自建項(xiàng)目：納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

②是自建項(xiàng)目：納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

【一般納稅人面對(duì)老項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法】

(2)2016年4月30日前取得——選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法[P56第19條+P53第(2)條]

①不是自建項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按5%計(jì)算稅額向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

②是自建項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按5%計(jì)算稅額向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

【一般納稅人面對(duì)老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法】

【注釋】轉(zhuǎn)讓差額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)(以下相同)。

(3)2016年5月1日后取得——適用一般計(jì)稅方法

①不是自建項(xiàng)目：取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

②是自建項(xiàng)目：納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

【一般納稅人面對(duì)新項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法】和【一般納稅人面對(duì)老項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法】一模一樣

2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)：按5%征收率

除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人,向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.個(gè)人(個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房

個(gè)體工商戶向住房所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

其他個(gè)人向住房所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)：

向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)——預(yù)繳稅款

向自己機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)——申報(bào)納稅

5.其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照上述第4條規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額并向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(第4條規(guī)定的計(jì)算方法在講解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定中有提到，此處不再贅述)

(三)差額計(jì)稅的合法有效憑證

1.稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

2.法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

3.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

【特殊】納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

(四)發(fā)票的開具

1.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

2.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

(五)其他問(wèn)題

1.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

六、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征管

根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(總局公告2016年第16號(hào))。

(一)適用范圍

1.適用于：納稅人出租取得的不動(dòng)產(chǎn)。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

【注釋】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，適用下列政策。

2.不適用于：納稅人提供道路通行服務(wù)。

(二)計(jì)稅方法和應(yīng)納增值稅計(jì)算

1.一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

(1)2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)——適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅

納稅人不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的,納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+10%)×3%

【提示】2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，也可選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

(2)2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)——可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

納稅人不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

2.小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(1)單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

(2)個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

3.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)——向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

(1)出租不動(dòng)產(chǎn)——非住房：

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

(2)出租住房：

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

(三)預(yù)繳與申報(bào)

1.納稅人不動(dòng)產(chǎn)的所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

(四)發(fā)票的開具

1.可以申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票

(1)小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

(2)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

2.不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票——納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)。

成功通關(guān)注會(huì)考試的關(guān)鍵在于持之以恒的努力，用拼搏奮斗的精神去戰(zhàn)斗。

(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)