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【內(nèi)容導(dǎo)航】

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

【知識(shí)點(diǎn)一】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收范圍及納稅人

(一)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征稅范圍

(新增)自2018年6月1日起，對(duì)申報(bào)進(jìn)口監(jiān)管方式為1500(租賃不滿一年)、1523(租賃貿(mào)易)、9800(租賃征稅)的租賃飛機(jī)(稅則品目：8802),海關(guān)停止代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口租賃飛機(jī)增值稅的征收管理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行增值稅政策組織實(shí)施。

2.從其他國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適用于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口增值稅稅收政策。

(二)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人

1.一般規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人(承受人)或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。

2.對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

3.購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品：

(1)納稅義務(wù)人：購(gòu)買的個(gè)人。

(2)代收代繳義務(wù)人：電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)二】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

1.同國(guó)內(nèi)貨物稅率：16%、10%

【提示】進(jìn)口貨物的小規(guī)模納稅人、非企業(yè)單位、個(gè)人均適用。

(新增)但是對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，自2018年5月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品，自2019年3月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品：16%、10%

但單次交易限值為人民幣5000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣26000元以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%。

【知識(shí)點(diǎn)三】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

一、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)——組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+(消費(fèi)稅)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

二、納稅人在計(jì)算進(jìn)口貨物的增值稅時(shí)應(yīng)該注意以下問(wèn)題：

1.進(jìn)口貨物增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅額。

2.在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)不得抵扣任何稅額，即在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境外的各種稅金。

3.一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物：

關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。具體要求見(jiàn)第七章“關(guān)稅法和船舶噸稅法”。

4.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品：實(shí)際交易價(jià)格(包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi))作為完稅價(jià)格。

限值以內(nèi)：增值稅、消費(fèi)稅按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

(新改)完稅價(jià)格超過(guò)5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額，但年度交易總額超過(guò)年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。P371

【解析】限值以內(nèi)：?jiǎn)未谓灰紫拗禐槿嗣駧?000元以內(nèi)，個(gè)人年度交易限值為人民幣26000元以內(nèi)。

【知識(shí)點(diǎn)四】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的管理

一、法律依據(jù)：依據(jù)《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《進(jìn)出口稅則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，管理規(guī)定：

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天;

2.納稅地點(diǎn)：為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān);

3.納稅期限：為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。

三、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品：

1.由海關(guān)代征進(jìn)口稅金。

2.自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。

3.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品購(gòu)買人(訂購(gòu)人)的身份信息應(yīng)進(jìn)行認(rèn)證;未進(jìn)行認(rèn)證的，購(gòu)買人(訂購(gòu)人)身份信息應(yīng)與付款人一致。

天行健，君子以自強(qiáng)不息。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月19-20日，現(xiàn)階段考生除了認(rèn)真?zhèn)淇纪庖P(guān)注準(zhǔn)考證打印時(shí)間！

(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法》授課講義)

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