委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算_注會(huì)稅法強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-08-22 10:20:23

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委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算_注會(huì)稅法強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第三章消費(fèi)稅法

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

不屬于：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

二、受托方代收代繳稅款的規(guī)定

按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)

	委托方	受托方
增值稅	增值稅的負(fù)稅人	受托方是納稅人
消費(fèi)稅	委托方是消費(fèi)稅的納稅人	除個(gè)人（含個(gè)體工商戶）外，代收代繳消費(fèi)稅
	（1）如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅
	（2）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款

三、委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的稅務(wù)處理

情形	稅務(wù)處理
以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售	以后不再繳納消費(fèi)稅
委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售	按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

四、受托方?jīng)]有代收代繳，委托方補(bǔ)交稅款的計(jì)稅依據(jù)

委托方已直接銷售的	按銷售額計(jì)稅
未銷售或不能直接銷售的	按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）
對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款

五、組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算

第一順序	第二順序
受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)	從價(jià)定率	（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)	復(fù)合計(jì)稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）