2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月26日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-09-26 12:46:14

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2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月26日

【例題】

某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

（1）從國(guó)外某石油公司進(jìn)口50000噸原油，支付不含稅價(jià)款折合人民幣9000萬(wàn)元，其中包含包裝費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣10萬(wàn)元。

（2）開(kāi)采10000噸原油，并將開(kāi)采的原油對(duì)外銷(xiāo)售6000噸，取得含稅銷(xiāo)售額2320萬(wàn)元，同時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取延期付款利息2.32萬(wàn)元、包裝費(fèi)1.16萬(wàn)元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)用7.02萬(wàn)元。

（3）將開(kāi)采的1000噸原油通過(guò)關(guān)聯(lián)公司對(duì)外銷(xiāo)售，關(guān)聯(lián)公司的對(duì)外含稅售價(jià)為0.39萬(wàn)元/噸。

（其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為10%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）說(shuō)明業(yè)務(wù)（1）中該石化企業(yè)是否應(yīng)對(duì)從國(guó)外某石油公司進(jìn)口的原油計(jì)算繳納資源稅，如需要計(jì)算繳納，計(jì)算應(yīng)繳納的資源稅額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅額。

【答案及解析】

（1）不需要繳納資源稅。資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。繳納資源稅的資源的開(kāi)采地點(diǎn)是“境內(nèi)”，這會(huì)帶來(lái)資源稅進(jìn)口不征，出口不退的規(guī)則。

（2）實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷(xiāo)售額，包括納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。延期付款利息和包裝費(fèi)均屬于價(jià)外費(fèi)用。

應(yīng)繳納的資源稅額=（2320+2.32+1.16）/（1+16%）×10%=200.3（萬(wàn)元）。

（3）納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅。應(yīng)繳納的資源稅額=1000×0.39/（1+16%）×10%=33.62（萬(wàn)元）。

注：以上注會(huì)稅法例題由東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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