2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月26日
3科
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【例題】
某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年5月發(fā)生以下業(yè)務。
（1）從國外某石油公司進口50000噸原油，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費及保險費折合人民幣10萬元。
（2）開采10000噸原油，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2320萬元，同時向購買方收取延期付款利息2.32萬元、包裝費1.16萬元，另外支付運輸費用7.02萬元。
（3）將開采的1000噸原油通過關(guān)聯(lián)公司對外銷售，關(guān)聯(lián)公司的對外含稅售價為0.39萬元/噸。
（其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為10%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
（1）說明業(yè)務（1）中該石化企業(yè)是否應對從國外某石油公司進口的原油計算繳納資源稅，如需要計算繳納，計算應繳納的資源稅額。
（2）計算業(yè)務（2）應繳納的資源稅額。
（3）計算業(yè)務（3）應繳納的資源稅額。
【答案及解析】
（1）不需要繳納資源稅。資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。繳納資源稅的資源的開采地點是“境內(nèi)”，這會帶來資源稅進口不征，出口不退的規(guī)則。
（2）實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額。延期付款利息和包裝費均屬于價外費用。
應繳納的資源稅額=（2320+2.32+1.16）/（1+16%）×10%=200.3（萬元）。
（3）納稅人開采應稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。應繳納的資源稅額=1000×0.39/（1+16%）×10%=33.62（萬元）。
注：以上注會稅法例題由東奧教研專家團隊提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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