2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月27日

來源：東奧會計在線責(zé)編：柳絮成2019-09-27 13:31:36

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2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月27日

【例題】

（根據(jù)2019年教材本題涉及的部分知識點已變更，本題按照教材進(jìn)行了改編）李某是我國甲企業(yè)的中層管理人員，2019年發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)行為。

（1）1月初李某與甲企業(yè)解除勞動合同，取得企業(yè)給付的一次性補償收入96000元。

（2）2月李某承包了甲企業(yè)的招待所，按照合同規(guī)定，招待所的年經(jīng)營利潤全部歸李某所有，但是本年應(yīng)該上繳承包費20000元。李某每月從經(jīng)營收入中支取工資4000元。當(dāng)年招待所實現(xiàn)經(jīng)營利潤85000元（不含李某工資）。

（3）3月李某將承租的一套住房轉(zhuǎn)租給他人居住。李某承租的住房租金為每月2000元（有房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)），其轉(zhuǎn)租的租金收入為每月3000元。

（4）4月至12月李某應(yīng)邀為乙培訓(xùn)機構(gòu)授課，按照合同規(guī)定，每月授課4次，每次課酬6000元，培訓(xùn)機構(gòu)已按規(guī)定支付了課酬。

（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為32000元）

附：經(jīng)營所得個人所得稅稅率表（部分）。

級數(shù)	全年應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過30000元的	5	0
2	超過30000元至90000元的部分	10	1500
3	超過90000元至300000元的部分	20	10500

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）回答李某取得的一次性補償收入是否需要繳納個人所得稅并說明理由。

（2）計算李某經(jīng)營招待所應(yīng)納的個人所得稅。

（3）回答李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金是否允許在稅前扣除及具體規(guī)定。

（4）按次序?qū)懗鲛D(zhuǎn)租收入應(yīng)納個人所得稅的稅前扣除項目。

（5）計算乙培訓(xùn)機構(gòu)每月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳李某的個人所得稅以及匯算清繳時計入綜合所得的勞務(wù)報酬收入額。

【答案及解析】

（1）不需要繳納個人所得稅。理由：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍=32000×3=96000（元），因解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入為96000元，所以免交個人所得稅。

（2）取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。本題中有綜合所得。

經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=85000+4000×11-20000=109000（元）。

應(yīng)納個人所得稅=109000×20%-10500=11300（元）。

（3）李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金可以在稅前扣除。

具體規(guī)定：取得轉(zhuǎn)租收入的個人向出租方支付的租金能提供房屋租賃合同和合法的支付憑據(jù)的，向出租方支付的租金可以稅前扣除。

（4）個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入按照財產(chǎn)租賃所得征稅，扣除稅費按次序如下。

①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。

②向出租方支付的租金。

③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用。

④稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）。

（5）①勞務(wù)報酬所得，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。乙培訓(xùn)機構(gòu)每月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳李某的個人所得稅=6000×4×（1-20%）×20%=3840（元）。

②匯算清繳時計入綜合所得的勞務(wù)報酬收入額=6000×4×（1-20%）×9=172800（元）。