2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月30日
3科
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【例題】
某企業(yè)（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)白酒和果木酒，2018年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）向果農(nóng)收購10噸大紅棗，收購憑證注明收購價款50000元，將該批大紅棗運回企業(yè)，取得貨物運輸業(yè)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，注明運輸費金額2000元。
（2）生產(chǎn)銷售大紅棗酒5噸，每噸不含稅出廠價12000元，另共計收取包裝物押金2500元；當(dāng)期沒收到期未退還包裝物押金1000元。
（3）外購糧食酒精20噸，不含稅售價20000元/噸，取得增值稅專用發(fā)票；另支付運輸公司（一般納稅人）不含稅運費1000元，取得增值稅專用發(fā)票。該批酒精90%用于糧食白酒的生產(chǎn)、10%用于職工福利。
（4）銷售自產(chǎn)糧食白酒50噸，每噸不含稅出廠價18000元，每噸收取包裝物押金139.2元；當(dāng)期沒收到期未退的白酒包裝物押金500元。
（其他相關(guān)資料：該企業(yè)采用投入產(chǎn)出法核定抵扣大紅棗的增值稅進(jìn)項稅，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量為1.8，大紅棗平均購買單價為5000元）
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。
（1）該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；
（2）該企業(yè)銷售大紅棗酒的增值稅銷項稅額；
（3）該企業(yè)銷售大紅棗酒應(yīng)繳納的消費稅；
（4）該企業(yè)銷售白酒的增值稅銷項稅額；
（5）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅合計數(shù)；
（6）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅合計數(shù)。
【答案及解析】
（1）核定抵扣進(jìn)項稅額計算過程：
大紅棗耗用數(shù)量=5×1.8=9（噸）
允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=9×5000×16%/（1+16%）=6206.90（元）
運輸費可抵扣進(jìn)項稅額=2000×10%=200（元）
該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）可抵扣進(jìn)項稅額=6206.90+200=6406.90（元）
（2）該企業(yè)銷售大紅棗酒的銷項稅額=12000×5×16%+2500/（1+16%）×16%=9600+344.83=9944.83（元）
（3）該企業(yè)銷售大紅棗酒應(yīng)繳納的消費稅=12000×5×10%+2500/（1+16%）×10%=6000+215.52=6215.52（元）
（4）該企業(yè)銷售白酒的增值稅銷項稅額=50×[18000+139.2/（1+16%）]×16%=144960（元）
（5）當(dāng)期銷項稅額合計=9944.83+144960=154904.83（元）
當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額合計=6406.90+（20000×16%×20+1000×10%）×90%=64096.90（元）
當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=154904.83-64096.90=90807.93（元）
（6）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅=6215.52+50×1000+50×[18000+139.2/（1+16%）]×20%=237415.52（元）。
注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關(guān)一》
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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