2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月5日

來源：東奧會計在線責(zé)編：柳絮成2019-10-05 09:59:42

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2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月5日

【例題】

某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售小汽車（消費(fèi)稅稅率為5%），每輛不含稅銷售價格統(tǒng)一為10萬元，2019年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）與某特約經(jīng)銷商簽訂了40輛小汽車的銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該小汽車制造企業(yè)按含稅銷售額的5%給予經(jīng)銷商商業(yè)折扣，當(dāng)月收到經(jīng)銷商返回的30輛小汽車的相關(guān)銷售憑證及含稅銷貨款（已扣除商業(yè)折扣金額），考慮到與其長期業(yè)務(wù)關(guān)系，該小汽車制造企業(yè)按全部40輛小汽車的銷售價款開具了增值稅專用發(fā)票，折扣未在發(fā)票上體現(xiàn)；

（2）贈送給某協(xié)作單位小汽車3輛，并開具了增值稅專用發(fā)票；

（3）用本企業(yè)一輛小汽車與空調(diào)生產(chǎn)廠家（增值稅一般納稅人）交換了30臺空調(diào)，用于改善生產(chǎn)和辦公條件，空調(diào)生產(chǎn)廠家換入小汽車后用于本廠生產(chǎn)經(jīng)營，考慮雙方是等價交換貨物，故均未開具增值稅專用發(fā)票，也不再進(jìn)行貨幣結(jié)算；

（4）將本企業(yè)售后服務(wù)部使用6年的2輛小汽車（每輛購入時原入賬價值為15萬元）以每輛定價6.24萬元（含增值稅）銷售給某企業(yè)，未放棄相關(guān)的減稅優(yōu)惠；

（5）提供汽車修理勞務(wù)取得價稅合計金額5.80萬元；

（6）支付購貨運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)3萬元；

（7）進(jìn)口一批汽車輪胎，關(guān)稅完稅價格為75萬元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，取得海關(guān)開具的增值稅專用繳款書，本月為生產(chǎn)小汽車領(lǐng)用了其中的50%。

要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。

（1）該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）的增值稅計稅銷售額；

（2）該企業(yè)業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的增值稅；

（3）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅；

（4）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅；

（5）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅；

（6）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。

【答案及解析】

（1）已開具了40輛小汽車的增值稅專用發(fā)票，就應(yīng)按發(fā)票所列銷售額計算銷項稅額和消費(fèi)稅額，而且商業(yè)折扣未在發(fā)票金額欄體現(xiàn)，不得從當(dāng)期銷售額中扣減，所以其增值稅計稅銷售額=40×10=400（萬元）。

（2）銷售售后服務(wù)部已使用過的小汽車按照3%征收率減按2%征收增值稅。

應(yīng)繳納的增值稅=2×6.24/（1+3%）×2%=0.24（萬元）

（3）進(jìn)口汽車輪胎應(yīng)納關(guān)稅=75×10%=7.5（萬元）

（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（75+75×10%）×16%=13.2（萬元）

（5）作為汽車制造企業(yè)以物易物換出的小汽車，應(yīng)核算銷售額并計算銷項稅額和消費(fèi)稅，因為沒有取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。如果汽車制造企業(yè)與空調(diào)生產(chǎn)廠家互開了增值稅專用發(fā)票，二者均可以抵扣進(jìn)項稅額。

當(dāng)月銷項稅額=（40×10+3×10+1×10）×16%+5.80÷（1+16%）×16%=71.20（萬元）

當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額=13.2+3×10%=13.5（萬元）

當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=71.20-13.5+0.24=57.94（萬元）

（6）企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=（40×10+3×10+1×10）×5%=22（萬元）。

注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關(guān)一》

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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