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【例題】

某市服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2018年度取得銷售收入40000萬元、投資收益1000萬元。發(fā)生銷售成本28900萬元，可以扣除的相關稅金及附加1800萬元，管理費用3500萬元、銷售費用4200萬元、財務費用1200萬元，營業(yè)外支出300萬元，企業(yè)自行計算實現(xiàn)年度利潤總額1100萬元。

2019年年初聘請某會計師事務所進行審核，發(fā)現(xiàn)以下記錄：

（1）企業(yè)12月轉讓2010年購入的辦公樓未做會計處理，合同記載的含稅轉讓收入1300萬元，辦公樓購置原價700萬元，轉讓時凈值500萬元，經(jīng)評估機構評估該辦公樓的重置成本為1000萬元，成新度折扣率8成，該企業(yè)未繳納轉讓環(huán)節(jié)的相關稅費。

（2）8月中旬購買安全生產(chǎn)專用設備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍）一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額36萬元，進項稅額5.76萬元，當月投入使用，企業(yè)基于重要性原則，對該項設備未按照固定資產(chǎn)計提折舊，將其費用一次性計入了成本扣除。

（3）接受非股東單位捐贈原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬元，進項稅額4.8萬元，直接記入了“資本公積”賬戶核算。

（4）管理費用中含業(yè)務招待費用130萬元。

（5）成本、費用中含實發(fā)工資總額1200萬元、職工福利費180萬元、職工工會經(jīng)費28萬元、職工教育經(jīng)費40萬元。

（6）投資收益中含轉讓國債收益85萬元，該國債購入面值72萬元，發(fā)行期限3年，年利率5%，轉讓時持有天數(shù)為700天。

（7）營業(yè)外支出中含通過當?shù)丨h(huán)保部門向環(huán)保設施建設捐款230萬元，取得合法票據(jù)。

（其他相關資料：由于辦公樓在“營改增”之前購入，該企業(yè)選擇簡易計稅方法處理該項增值稅事宜；該企業(yè)上年超支結轉的職工教育經(jīng)費2.7萬元；城市維護建設稅稅率7%，產(chǎn)權轉移書據(jù)印花稅稅率0.5‰）

要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。

（1）計算辦公樓銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅的合計數(shù)。

（2）計算轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅。

（3）計算該企業(yè)2018年度的會計利潤總額。

（4）計算專用設備應調(diào)整的應納稅所得額。

（5）計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。

（6）計算職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。

（7）計算轉讓國債應調(diào)整的應納稅所得額。

（8）計算公益性捐贈應調(diào)整的應納稅所得額。

（9）計算該企業(yè)2018年度的應納稅所得額。

（10）計算該企業(yè)2018年度應繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

（1）增值稅=（1300-700）/（1+5%）×5%=28.57（萬元）

城建稅及附加=28.57×（7%+3%+2%）=3.43（萬元）

印花稅=1300×0.5‰=0.65（萬元）

合同未價稅分離的，按照含稅金額計算印花稅。

合計金額=28.57+3.43+0.65=32.65（萬元）

（2）轉讓收入=1300-28.57=1271.43（萬元）

扣除項目金額=1000×80%+0.65+3.43=804.08（萬元）

增值額=1271.43-804.08=467.35（萬元）

增值率=467.35÷804.08×100%=58.12%

適用40%的稅率，速算扣除系數(shù)5%

土地增值稅=467.35×40%-804.08×5%=146.74（萬元）

（3）補記轉讓辦公樓收益=1271.43-500-3.43-0.65-146.74=620.61（萬元）

會計利潤總額=1100+620.61+（30+4.8）（捐贈利得）=1755.41（萬元）

（4）專用設備應調(diào)整的應納稅所得額為0。

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（5）業(yè)務招待費扣除限額1=40000×5‰=200（萬元）；業(yè)務招待費扣除限額2=130×60%=78（萬元）

納稅調(diào)增金額=130-78=52（萬元）

（6）職工福利費扣除限額=1200×14%=168（萬元），調(diào)增金額=180-168=12(萬元)

工會經(jīng)費扣除限額=1200×2%=24（萬元），調(diào)增金額=28-24=4（萬元）

職工教育經(jīng)費扣除限額=1200×8%=96（萬元），本年發(fā)生額40萬元未超支，可全額扣除；上年超支結轉2.7萬元調(diào)減本年應納稅所得額。

共計調(diào)增應納稅所得額=12+4-2.7=13.3（萬元）

（7）轉讓國債應調(diào)減應納稅所得額=72×（5%÷365）×700=6.90（萬元）

（8）捐贈扣除限額=1755.41×12%=210.65(萬元)，實際支出230萬元，應調(diào)增應納稅所得額=230-210.65=19.35(萬元)

（9）應納稅所得額=1755.41+52+13.3-6.90+19.35=1833.16（萬元）

（10）應繳納企業(yè)所得稅=1833.16×25%-36×10%=454.69（萬元）。

購買安全生產(chǎn)專用設備投資額的10%可抵當年度所得稅額。

注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關一》

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