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【例題】

某市服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2018年度取得銷售收入40000萬(wàn)元、投資收益1000萬(wàn)元。發(fā)生銷售成本28900萬(wàn)元，可以扣除的相關(guān)稅金及附加1800萬(wàn)元，管理費(fèi)用3500萬(wàn)元、銷售費(fèi)用4200萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，企業(yè)自行計(jì)算實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額1100萬(wàn)元。

2019年年初聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下記錄：

（1）企業(yè)12月轉(zhuǎn)讓2010年購(gòu)入的辦公樓未做會(huì)計(jì)處理，合同記載的含稅轉(zhuǎn)讓收入1300萬(wàn)元，辦公樓購(gòu)置原價(jià)700萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)凈值500萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估該辦公樓的重置成本為1000萬(wàn)元，成新度折扣率8成，該企業(yè)未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。

（2）8月中旬購(gòu)買安全生產(chǎn)專用設(shè)備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍）一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額5.76萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)基于重要性原則，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備未按照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將其費(fèi)用一次性計(jì)入了成本扣除。

（3）接受非股東單位捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額4.8萬(wàn)元，直接記入了“資本公積”賬戶核算。

（4）管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用130萬(wàn)元。

（5）成本、費(fèi)用中含實(shí)發(fā)工資總額1200萬(wàn)元、職工福利費(fèi)180萬(wàn)元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)28萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元。

（6）投資收益中含轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益85萬(wàn)元，該國(guó)債購(gòu)入面值72萬(wàn)元，發(fā)行期限3年，年利率5%，轉(zhuǎn)讓時(shí)持有天數(shù)為700天。

（7）營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門向環(huán)保設(shè)施建設(shè)捐款230萬(wàn)元，取得合法票據(jù)。

（其他相關(guān)資料：由于辦公樓在“營(yíng)改增”之前購(gòu)入，該企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法處理該項(xiàng)增值稅事宜；該企業(yè)上年超支結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)2.7萬(wàn)元；城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅稅率0.5‰）

要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問(wèn)題。

（1）計(jì)算辦公樓銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅的合計(jì)數(shù)。

（2）計(jì)算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

（3）計(jì)算該企業(yè)2018年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

（4）計(jì)算專用設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算該企業(yè)2018年度的應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算該企業(yè)2018年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

（1）增值稅=（1300-700）/（1+5%）×5%=28.57（萬(wàn)元）

城建稅及附加=28.57×（7%+3%+2%）=3.43（萬(wàn)元）

印花稅=1300×0.5‰=0.65（萬(wàn)元）

合同未價(jià)稅分離的，按照含稅金額計(jì)算印花稅。

合計(jì)金額=28.57+3.43+0.65=32.65（萬(wàn)元）

（2）轉(zhuǎn)讓收入=1300-28.57=1271.43（萬(wàn)元）

扣除項(xiàng)目金額=1000×80%+0.65+3.43=804.08（萬(wàn)元）

增值額=1271.43-804.08=467.35（萬(wàn)元）

增值率=467.35÷804.08×100%=58.12%

適用40%的稅率，速算扣除系數(shù)5%

土地增值稅=467.35×40%-804.08×5%=146.74（萬(wàn)元）

（3）補(bǔ)記轉(zhuǎn)讓辦公樓收益=1271.43-500-3.43-0.65-146.74=620.61（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=1100+620.61+（30+4.8）（捐贈(zèng)利得）=1755.41（萬(wàn)元）

（4）專用設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為0。

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=40000×5‰=200（萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=130×60%=78（萬(wàn)元）

納稅調(diào)增金額=130-78=52（萬(wàn)元）

（6）職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168（萬(wàn)元），調(diào)增金額=180-168=12(萬(wàn)元)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24（萬(wàn)元），調(diào)增金額=28-24=4（萬(wàn)元）

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×8%=96（萬(wàn)元），本年發(fā)生額40萬(wàn)元未超支，可全額扣除；上年超支結(jié)轉(zhuǎn)2.7萬(wàn)元調(diào)減本年應(yīng)納稅所得額。

共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12+4-2.7=13.3（萬(wàn)元）

（7）轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=72×（5%÷365）×700=6.90（萬(wàn)元）

（8）捐贈(zèng)扣除限額=1755.41×12%=210.65(萬(wàn)元)，實(shí)際支出230萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=230-210.65=19.35(萬(wàn)元)

（9）應(yīng)納稅所得額=1755.41+52+13.3-6.90+19.35=1833.16（萬(wàn)元）

（10）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1833.16×25%-36×10%=454.69（萬(wàn)元）。

購(gòu)買安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%可抵當(dāng)年度所得稅額。

注：以上注會(huì)稅法例題摘自劉穎《輕松過(guò)關(guān)一》

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