國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹_2020年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)




不管什么樣的打擊和失敗降臨,一個(gè)真正堅(jiān)強(qiáng)的人都能夠從容應(yīng)對(duì),做到臨危不亂。當(dāng)暴風(fēng)雨來(lái)臨,軟弱的人屈服了,而真正堅(jiān)強(qiáng)的人鎮(zhèn)定自若,胸有成竹。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)已更新,一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!
【內(nèi)容導(dǎo)航】
稅收居民
勞務(wù)所得
【所屬章節(jié)】
第十二章 國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)
【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹
國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹
因?yàn)槲覈?guó)對(duì)外所簽訂協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》(以下簡(jiǎn)稱《中新協(xié)定》)條款規(guī)定內(nèi)容基本一致,教材此部分主要基于《中新協(xié)定》及議定書條文解釋,選取“稅收居民”和“勞務(wù)所得”兩個(gè)條款對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的典型條款進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。
一、稅收居民
【提示】居民應(yīng)是在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人,這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅。在一國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人未必都是該國(guó)居民。
我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)我國(guó)的居民企業(yè)、個(gè)人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)可按照教材第四章《企業(yè)所得稅法》和第五章《個(gè)人所得稅法》中的相關(guān)判定標(biāo)準(zhǔn)把握。雙重居民身份下最終居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的。
按照締約國(guó)一方居民的判定標(biāo)準(zhǔn),同一人有可能同時(shí)為中國(guó)和新加坡居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬,協(xié)定進(jìn)一步規(guī)定了以下確定標(biāo)準(zhǔn),需特別注意的是,這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的,只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問(wèn)題時(shí),才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)依次為:(1)永久性住所;(2)重要利益中心;(3)習(xí)慣性居處;(4)國(guó)籍。當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無(wú)法確定其身份時(shí),可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。
二、勞務(wù)所得
【解釋】解決獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù),締約國(guó)的哪一方有權(quán)征稅的問(wèn)題。
1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
(1)一般情況下僅在該個(gè)人為其居民的國(guó)家征稅,但符合下列條件之一的,來(lái)源國(guó)有征稅權(quán):
①該居民個(gè)人在締約國(guó)另一方為從事專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。
②該居民個(gè)人在任何12個(gè)月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過(guò)183天。
(2)個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的,應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨(dú)立身份:
①職業(yè)證明。
②與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系,不是雇主與雇員關(guān)系。
2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
(1)一般情況下締約國(guó)一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國(guó)征稅(除適用《中新協(xié)定》“董事費(fèi)”“退休金”以及“政府服務(wù)”條款的規(guī)定外),也就是說(shuō),新加坡居民在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬,中國(guó)可以征稅。
(2)締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬,同時(shí)具有以下三個(gè)條件的,受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù),應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅:
①收款人在任何12個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天;
②該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付;
③該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。
注:以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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