國際稅收協(xié)定典型條款介紹_2020年注會《稅法》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：樊蕾2019-12-02 16:05:56

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國際稅收協(xié)定典型條款介紹_2020年注會《稅法》預習知識點

【內(nèi)容導航】

稅收居民

勞務所得

【所屬章節(jié)】

第十二章國際稅收稅務管理實務

【知識點】國際稅收協(xié)定典型條款介紹

國際稅收協(xié)定典型條款介紹

因為我國對外所簽訂協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱《中新協(xié)定》）條款規(guī)定內(nèi)容基本一致，教材此部分主要基于《中新協(xié)定》及議定書條文解釋，選取“稅收居民”和“勞務所得”兩個條款對國際稅收協(xié)定的典型條款進行簡要介紹。

一、稅收居民

【提示】居民應是在一國負有全面納稅義務的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務”并不等同于事實上的征稅。在一國負有納稅義務的人未必都是該國居民。

我國國內(nèi)稅法對我國的居民企業(yè)、個人居民的判定標準可按照教材第四章《企業(yè)所得稅法》和第五章《個人所得稅法》中的相關(guān)判定標準把握。雙重居民身份下最終居民身份的判定標準的使用是有先后順序的。

按照締約國一方居民的判定標準，同一人有可能同時為中國和新加坡居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，協(xié)定進一步規(guī)定了以下確定標準，需特別注意的是，這些標準的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一標準。這些標準依次為：（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）習慣性居處；（4）國籍。當采用上述標準依次判斷仍然無法確定其身份時，可由締約國雙方主管當局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

二、勞務所得

【解釋】解決獨立個人勞務、非獨立個人勞務，締約國的哪一方有權(quán)征稅的問題。

1.獨立個人勞務

（1）一般情況下僅在該個人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權(quán)：

①該居民個人在締約國另一方為從事專業(yè)性勞務或者其他獨立性活動的目的設有經(jīng)常使用的固定基地。

②該居民個人在任何12個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計達到或超過183天。

（2）個人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨立個人勞務條款規(guī)定的，應根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨立身份：

①職業(yè)證明。

②與有關(guān)公司簽訂的勞務合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務服務關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。

2.非獨立個人勞務

（1）一般情況下締約國一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報酬應在居民國征稅（除適用《中新協(xié)定》“董事費”“退休金”以及“政府服務”條款的規(guī)定外），也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報酬應僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動取得的報酬，中國可以征稅。

（2）締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，受雇個人不構(gòu)成在勞務發(fā)生國的納稅義務，應僅在該締約國一方征稅：