境外所得的稅額扣除_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：樊蕾2019-12-27 14:42:25

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境外所得的稅額扣除_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

個人所得稅法境外所得的稅額扣除

【所屬章節(jié)】

第五章個人所得稅法

【知識點】境外所得的稅額扣除

境外所得的稅額扣除

稅法規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額。但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

個人所得稅法所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額；所稱依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人境外所得已繳境外個人所得稅的抵免限額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于一國（地區(qū)）抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額、其他所得項目抵免限額之和。

具體計算公式目前未出臺。征求意見稿：

（1）來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額=中國境內(nèi)、境外綜合所得依照我國稅法規(guī)定計算的綜合所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)、境外綜合所得收入總額；

（2）來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額=中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得依照我國稅法規(guī)定計算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額；

（3）來源于一國（地區(qū)）的其他所得項目抵免限額，為來源于該國（地區(qū)）的其他所得項目依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

這里避免國際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計算境外稅款抵免限額的方法采用的是分國分項計算、分國加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的境外稅款抵免限額計算。

居民個人在中國境外一個國家或地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額低于抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過抵免限額的，其超過的部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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