境外所得稅收管理_2020年注會《稅法》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：樊蕾2020-01-02 16:26:39

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境外所得稅收管理_2020年注會《稅法》預習知識點

【內(nèi)容導航】

抵免法的適用范圍

境外所得稅額抵免計算的基本項目

【所屬章節(jié)】

第十二章國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)

【知識點】城鎮(zhèn)土地使用稅法

城鎮(zhèn)土地使用稅法

居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度以內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。如外國銀行在中國境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于發(fā)生在境外與該分行有實際聯(lián)系的所得。

一、抵免法的適用范圍

1.居民企業(yè)境外所得直接繳納或間接負擔的稅款。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其取得發(fā)生在境外但與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得直接繳納的稅款。

【歸納】居民企業(yè)可享受直接抵免和間接抵免，非居民企業(yè)只能享受直接抵免。

直接抵免——對企業(yè)在境外直接繳納稅款的抵扣(常見總分機構(gòu)之間)

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

間接抵免——對進行境外投資所得已納稅款的抵扣(常見母子或母子孫機構(gòu)之間)

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

【相關(guān)鏈接】間接抵免必須符合最低持股條件。居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上(含)或間接持有外國企業(yè)20%以上(含)的股份。

二、境外所得稅額抵免計算的基本項目

企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目后，確定當期實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：

1.境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(即區(qū)分境內(nèi)應(yīng)納稅所得額與境外應(yīng)納稅所得額);

2.分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;

3.分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

【提示】納稅人必須準確計算當期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目;包括：境內(nèi)、境外所得分國(地區(qū))別的應(yīng)納稅所得額、可抵免稅額、抵免限額和實際抵免稅額。

自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計算[“分國(地區(qū))不分項”]，或者不按國(地區(qū))別匯總計算[“不分國(地區(qū))不分項”]其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式(以下簡稱“新方式”)計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照有關(guān)規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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