人的才華就如海綿的水，沒(méi)有外力的擠壓，它是絕對(duì)流不出來(lái)的。流出來(lái)后，海綿才能吸收新的源泉。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)已更新，一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

抵免法的適用范圍

境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目

【所屬章節(jié)】

第十二章 國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)】城鎮(zhèn)土地使用稅法

城鎮(zhèn)土地使用稅法

居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度以?xún)?nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。如外國(guó)銀行在中國(guó)境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國(guó)境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于發(fā)生在境外與該分行有實(shí)際聯(lián)系的所得。

一、抵免法的適用范圍

1.居民企業(yè)境外所得直接繳納或間接負(fù)擔(dān)的稅款。

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其取得發(fā)生在境外但與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的稅款。

【歸納】居民企業(yè)可享受直接抵免和間接抵免，非居民企業(yè)只能享受直接抵免。

直接抵免——對(duì)企業(yè)在境外直接繳納稅款的抵扣(常見(jiàn)總分機(jī)構(gòu)之間)

(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

間接抵免——對(duì)進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣(常見(jiàn)母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間)

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

【相關(guān)鏈接】間接抵免必須符合最低持股條件。居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上(含)或間接持有外國(guó)企業(yè)20%以上(含)的股份。

二、境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目

企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：

1.境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(即區(qū)分境內(nèi)應(yīng)納稅所得額與境外應(yīng)納稅所得額);

2.分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;

3.分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

【提示】納稅人必須準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目;包括：境內(nèi)、境外所得分國(guó)(地區(qū))別的應(yīng)納稅所得額、可抵免稅額、抵免限額和實(shí)際抵免稅額。

自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國(guó)(地區(qū))別分別計(jì)算[“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”]，或者不按國(guó)(地區(qū))別匯總計(jì)算[“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”]其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新方式”)計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度按照有關(guān)規(guī)定沒(méi)有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）