一般計稅方法的計算（一）_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-06-17 17:56:04

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一般計稅方法（一）_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般計稅方法的計算

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法——第五節(jié) 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【知識點】一般計稅方法的計算

一般計稅方法的計算

計算公式（重點）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

幾個特殊計算規(guī)則

1.銷項稅額不足抵扣進(jìn)項稅額的稅務(wù)處理——形成留抵稅額的處理

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

（1）一般規(guī)則——留抵結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分（留抵稅額），可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（2）優(yōu)惠規(guī)則——增量留抵退稅

為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度；2019年6月1日起，對部分先進(jìn)制造業(yè)實施更寬松優(yōu)惠的增值稅期末留抵退稅政策。

2.扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的規(guī)定

（1）一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減?！素浛蹨p不追溯

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額?！戒N返利沖進(jìn)項

（3）購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于不該抵扣進(jìn)項稅項目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項稅的，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額?！臑椴坏之?dāng)期轉(zhuǎn)

3.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！话阕N不問進(jìn)項與留抵

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣?！P重組攜帶進(jìn)項