企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率_2020年注會《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-20 14:05:38

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納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

【所屬章節(jié)】

第四章企業(yè)所得稅法——第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

【知識點】納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱“企業(yè)”)為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

納稅人身份	構(gòu)成條件
納稅人身份	在中國境內(nèi)成立（注冊法人）	實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)
居民企業(yè)	√	×
	×	√
	√	√
非居民企業(yè)	×	×

二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

1.居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得

2.非居民企業(yè)的征稅對象

【注意】機構(gòu)、場所：包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所;營業(yè)代理人。

(1)對于在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，要就其來源于境內(nèi)，以及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

3.所得來源的確定

(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

(3)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定;

(6)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

三、稅率

企業(yè)所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同。

納稅人			稅收管轄權(quán)		稅率
居民企業(yè)			居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅		基本稅率25%
非居民企業(yè)	在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所	取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有聯(lián)系的	地域管轄權(quán)	就其來源于我國的所得和發(fā)生在中國境外但與其境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅
		取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的		僅就其來源于我國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、其他所得征稅	低稅率20% （實際減按10%征收）
	未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，卻有來源于我國境內(nèi)的所得

【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅;國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、第三方防治企業(yè)減按15%稅率征稅。

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劉穎老師

《稅法》主講名師：劉穎

名師介紹：國內(nèi)學(xué)者，教授，在中國稅收籌劃研究會等多家財稅機構(gòu)擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)。1985年起從事稅收教學(xué)和研究，自1994年開始注冊會計師考試輔導(dǎo)。編寫的“輕松過關(guān)”系列圖書，不僅是財稅人員熱衷的考試用書、也是他們常用的工具寶典。

授課特點：授課條理清晰，題目經(jīng)典原創(chuàng)，引領(lǐng)行業(yè)前沿，將稅法“碎”點歸納提煉、串聯(lián)記憶。對考試重點、難點、疑點把握準(zhǔn)確、分析透徹，在學(xué)員中享有崇高聲譽和影響力。

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