踏著過去的腳印，不會增加新的腳印。注冊會計師稅法備考已進入基礎階段，小編已整理了稅法的重要知識點，下面就隨小編來學習一下吧！

【內(nèi)容導航】

扣除原則和范圍

【所屬章節(jié)】

第四章  企業(yè)所得稅法——第二節(jié) 應納稅所得額

【知識點】扣除原則和范圍

扣除原則和范圍

（一）稅前扣除項目的原則

包括：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。

（二）扣除項目范圍

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

1.成本

是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術轉(zhuǎn)讓)的成本。

2.費用

是指企業(yè)每一個納稅年度在生產(chǎn)、經(jīng)營商品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。

3.稅金

企業(yè)所得稅前可扣除的稅金如下表：

4.損失

(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

5.其他支出

是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。

（三）扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

3.社會保險費和其他保險費

4.利息費用

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關聯(lián)方債資比例和利率標準)，準予扣除。

5.借款費用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

7.業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

8.廣告費和業(yè)務宣傳費

(1)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

(2)自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

(3)對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

(4)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

(5)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

9.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.保險費(已并入3.講解)

11.租賃費

租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得直接扣除。

12.勞動保護費

不同來源的勞動保護用品與職工福利用品的涉稅比較：

13.公益性捐贈支出

企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。2016年9月1日起，超過年度利潤總額12%的部分，準予以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時結轉(zhuǎn)扣除。

14.有關資產(chǎn)的費用

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除;

(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。

15.總機構分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

16.資產(chǎn)損失

(1)企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除;

(2)企業(yè)因資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準予與資產(chǎn)損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

17.其他項目

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

18.手續(xù)費及傭金支出

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注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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