努力和效果之間，永遠(yuǎn)有這樣一段距離。成功和失敗的唯一區(qū)別是，你能不能堅(jiān)持挺過(guò)這段無(wú)法估計(jì)的距離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法已進(jìn)入備考階段，小編已整理了稅法的重要知識(shí)點(diǎn)，下面就隨小編來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源稅法

【所屬章節(jié)】

第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法——第一節(jié) 資源稅法

【知識(shí)點(diǎn)】資源稅法

資源稅法

資源稅是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽(以下稱開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品)的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。

2019年8月26日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)資源稅法》(以下簡(jiǎn)稱《資源稅法》),并于2020年9月1日起施行。

自2017年12月1日起在北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)。

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。

納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷(xiāo)售，應(yīng)按規(guī)定繳納資源稅。

【提示】資源稅納稅人的范圍廣泛，由于資源產(chǎn)品屬于有形動(dòng)產(chǎn)，資源稅的納稅人與增值稅的納稅人帶有一定程度的重疊性。

【解釋】能否成為資源稅的納稅人要受開(kāi)采地點(diǎn)和開(kāi)采品目限制。

第一，繳納資源稅的資源的開(kāi)采地點(diǎn)是“境內(nèi)”，這會(huì)帶來(lái)資源稅進(jìn)口不征，出口不退的規(guī)則。

第二，資源產(chǎn)品有應(yīng)稅與非應(yīng)稅的區(qū)別。

第三，資源稅有視同銷(xiāo)售的規(guī)定，且資源稅視同銷(xiāo)售的行為與增值稅、消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售行為基本一致，但規(guī)定更細(xì)膩。

第四，開(kāi)采海洋油氣資源已經(jīng)“費(fèi)改稅”，資源稅取代了礦區(qū)使用費(fèi)。

二、稅目、稅率

(一)稅目(★★★)

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類(lèi)，在5個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目。目前所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為原礦，部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為選礦產(chǎn)品，還有一部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為原礦或選礦產(chǎn)品。

【相關(guān)鏈接】2020年9月實(shí)施的資源稅法規(guī)定，煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣免征資源稅。不論煤成(層)氣是否符合資源稅免稅規(guī)定,在計(jì)算增值稅時(shí)適用9%的稅率。

(二)稅率(★★)

資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征。具體來(lái)說(shuō)，資源稅按不同的資源品目分別實(shí)行固定稅率和幅度稅率。

【解釋】1.同一征稅對(duì)象(資源品目)的原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別制定。

2.資源稅主要采用比例稅率從價(jià)計(jì)征，部分應(yīng)稅資源的稅率形式適用幅度比例稅率或幅度定額稅率，在幅度內(nèi)具體稅率的選擇權(quán)不在中央而在地方(省級(jí)政府提出，同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案)。

3.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。

三、計(jì)稅依據(jù)

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量，各稅目的征稅對(duì)象有的僅以原礦為征稅對(duì)象，有的僅以選礦為征稅對(duì)象，還有的可以原礦或選礦為征稅對(duì)象。

(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)(★★★)

1.銷(xiāo)售額的基本規(guī)定

實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷(xiāo)售額，包括納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2.運(yùn)雜費(fèi)用的扣減

對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，可予以扣減：

(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中;

(2)屬于納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用;

(3)取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);

(4)將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷(xiāo)售額分別進(jìn)行核算。

納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。一般銷(xiāo)售方式，資源稅計(jì)稅依據(jù)的包含因素：

【提示1】納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅。

【提示2】納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其計(jì)稅銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

【提示3】納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按照納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。

【提示4】納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。

注意:不包含離岸后的運(yùn)雜費(fèi)用

【提示5】納稅人有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

(3)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定;

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)

(4)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定;

(5)按其他合理方法確定。

(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)(★★★)

課稅數(shù)量確定的幾種基本情況：

(三)視同銷(xiāo)售的情形

應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷(xiāo)售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩類(lèi)。視同銷(xiāo)售具體包括以下情形：

(1)納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷(xiāo)售;

(2)納稅人以自采原礦洗選(加工)后的選礦(精礦)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同選礦(精礦)銷(xiāo)售;

(3)以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)資源稅的基本計(jì)稅規(guī)定

1.從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

2.從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

(二)資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定

1.原礦銷(xiāo)售額與選礦(精礦)銷(xiāo)售額的換算或折算

資源稅的稅目稅率表中的應(yīng)稅資源有些是以選礦(精礦)為征稅對(duì)象的，按照選礦(精礦)規(guī)定了稅率，也有一些應(yīng)稅資源以原礦為征稅對(duì)象，按照原礦規(guī)定了稅率。由于納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅資源時(shí)可能銷(xiāo)售的是原礦，也可能銷(xiāo)售的是經(jīng)篩選或洗選后的選礦(精礦)，所以，當(dāng)銷(xiāo)售的礦產(chǎn)品的加工程度與征稅對(duì)象規(guī)定不匹配時(shí)，需要對(duì)銷(xiāo)售額進(jìn)行換算或折算，以體現(xiàn)計(jì)稅的準(zhǔn)確與公平稅負(fù)。

2.資源稅的“稅不重征”規(guī)則

【歸納】已稅不再稅;已稅未稅混售要分別核算。

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額，在計(jì)算混合銷(xiāo)售或加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額;未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開(kāi)采后出廠銷(xiāo)售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

【重要提示1】資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定計(jì)稅依據(jù)——從價(jià)計(jì)征的銷(xiāo)售額和從量計(jì)征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看，往往把資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核，所以考生在應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程中還要特別注意有無(wú)減征、免征規(guī)定。

【重要提示2】考生要關(guān)注資源稅與增值稅、所得稅的關(guān)系：

(1)凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計(jì)算增值稅時(shí)，大多適用基本稅率(13%)，但是天然氣適用低稅率(9%)。

(2)在計(jì)算所得稅稅前扣除金額時(shí)，由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅，記入稅金及附加賬戶，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。而增值稅是價(jià)外稅，實(shí)際繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。(三)煤炭資源稅的計(jì)算方法

【提示】教材中關(guān)于煤炭資源稅的計(jì)稅方法仍沿用的是資源稅法實(shí)施前的規(guī)則，這些計(jì)算方法在2020年8月31日前都是有效的，9月之后是否有變化，目前還沒(méi)有明確政策。

教材計(jì)算公式：

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷(xiāo)售額×適用稅率

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×適用稅率

納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷(xiāo)售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購(gòu)洗選煤進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。五、減稅、免稅項(xiàng)目(★★★)

【提示】資源稅稅收優(yōu)惠分為三個(gè)層次：

(1)資源稅法明確的法定減免;

(2)國(guó)務(wù)院規(guī)定的政策減免;

(3)省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的特殊減免?？忌⒁獗嫖霭盐铡?/p>

(一)法定減免

1.原油、天然氣優(yōu)惠政策

2.除原油、天然氣外應(yīng)稅資源優(yōu)惠政策

(1)煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣免征資源稅;

(2)從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

(二)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(三)有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失;

2.納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

六、征收管理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(★)

納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)日;自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。

【相關(guān)鏈接】資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定大致相同，其中一處不同在于資源稅進(jìn)口不征，所以沒(méi)有進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

(二)納稅期限

資源稅按月或者按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

(三)納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)(★★)

1.資源稅納稅環(huán)節(jié)

【提示】資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開(kāi)采后出廠銷(xiāo)售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

2.資源稅的納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采地或生產(chǎn)地繳納資源稅。

【歸納】資源稅納稅的屬地性很強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)開(kāi)采或生產(chǎn)地。

七、水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法

為全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部2017年11月24日發(fā)布《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)，自2017年12月1日起，北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏9個(gè)省區(qū)市納入水資源稅改革試點(diǎn)，由征收水資源費(fèi)改為征收水資源稅。

(一)納稅義務(wù)人

除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，包括直接從江、河、湖泊(含水庫(kù))和地下取用水資源的單位和個(gè)人。

下列情形，不繳納水資源稅(6項(xiàng))：

1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的。

2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。

3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的。

4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用(排)水的。

5.為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的。

6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。

【提示】考生要注意觀察上述不繳納水資源稅的項(xiàng)目的規(guī)律：一是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織取用自身水塘、水庫(kù)的水;二是生活和零星散養(yǎng)的少量取水;三是公共需要調(diào)配或臨時(shí)應(yīng)急用水。

(二)稅率

為發(fā)揮水資源稅調(diào)控作用，按不同取用水性質(zhì)實(shí)行差別稅額，地下水稅額要高于地表水，超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū)，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。對(duì)超計(jì)劃或超定額用水加征1~3倍，對(duì)特種行業(yè)從高征稅，對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。具體適用稅額，授權(quán)省級(jí)人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)的要求確定。

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。

1.對(duì)一般取用水按照實(shí)際取用水量征稅;

2.對(duì)采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅;

【提示】疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過(guò)程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。

3.對(duì)水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式(不含循環(huán)式)冷卻取用水按照實(shí)際發(fā)電量征稅。

【提示】此取水方式，冷卻水沒(méi)有循環(huán)利用。

(四)稅收減免

下列情形，予以免征或者減征水資源稅：

1.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。

2.取用污水處理再生水，免征水資源稅。

3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過(guò)其他方式取用水的，免征水資源稅。

4.抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。

5.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。

6.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

【提示】注意區(qū)分減免水資源稅與不征水資源稅的差異。從特點(diǎn)分析，減免水資源稅的項(xiàng)目一般具有限額內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水、軍事單位非公共方式用水、水的循環(huán)利用等特征。

(五)征收管理

“稅務(wù)征管、水利核量、自主申報(bào)、信息共享”的征管模式，即稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理;水行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)核定取用水量;納稅人依法辦理納稅申報(bào);稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門(mén)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制，定期交換征稅和取用水信息資料。

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

水資源稅由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，跨省(區(qū)、市)調(diào)度的水資源，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收水資源稅。在試點(diǎn)省份內(nèi)取用水，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)決定。

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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