在這個(gè)浮躁的社會(huì)里，有太多的人渴望成功。他們渴望與成功人士一樣，有著名與利，但是他們是否捫心自問(wèn)過(guò)，他們自己有沒(méi)有真心付出過(guò)，有沒(méi)有自己去努力、去奮斗過(guò)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法已進(jìn)入備考階段，小編已整理了稅法的重要知識(shí)點(diǎn)，下面就隨小編來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

國(guó)際反避稅

【所屬章節(jié)】

第十二章 國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)——第四節(jié)　國(guó)際反避稅

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際反避稅

國(guó)際反避稅

一、稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目(能力等級(jí)2)

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目是由二十國(guó)集團(tuán)(G20)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)，并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡(jiǎn)稱(chēng)OECD)推進(jìn)的國(guó)際稅改項(xiàng)目，是G20框架下各國(guó)攜手打擊國(guó)際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際稅收規(guī)則體系和行政合作機(jī)制的重要舉措。

2013年6月，OECD發(fā)布《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃)。

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃

復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

1.BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)——稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配。

2.稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的影響——此項(xiàng)工作的重點(diǎn)是消除雙重不征稅。

3.BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的分類(lèi)：

二、一般反避稅(能力等級(jí)2)

(一)一般反避稅概述

為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定《一般反避稅管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)，該《辦法》自2015年2月1日起施行。

【提示】現(xiàn)階段一般反避稅辦法僅針對(duì)跨境交易或支付，而不涉及境內(nèi)交易。

(1)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。

下列情況不適用《辦法》：

①與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排;

②涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為。

(2)稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

(3)避稅安排具有以下特征：

①以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;

②以形式符合稅法規(guī)定，但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類(lèi)似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括(易出多選)：

①對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性。

②在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體。

③對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配。

④其他合理方法。

(5)企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、受控外?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。

【提示】《一般反避稅管理辦法(試行)》(GAAR)的定位是作為其他特別反避稅條款的一個(gè)兜底措施。只有當(dāng)一項(xiàng)避稅安排不能夠適用任何一項(xiàng)具體反避稅條款時(shí)，才會(huì)啟用一般反避稅條款。也就是說(shuō)，一般反避稅條款是窮盡所有其他的反避稅措施后的最后手段。

(二)間接財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

國(guó)家稅務(wù)總局在2015年2月3日出臺(tái)《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》，這一公告的制定和出臺(tái)是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用。

簡(jiǎn)而言之，就是通過(guò)“穿透”原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的間接轉(zhuǎn)讓交易定性為直接轉(zhuǎn)讓交易，從而確保我國(guó)稅基不受侵蝕。

1.非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。

2.判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析。

3.除規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的(4項(xiàng)，P567-568)：

(1)境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn);

(2)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額(不含現(xiàn)金)的90%以上直接或間接由在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi);

【提示】(1)、(2)兩項(xiàng)從被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值來(lái)源以及境外企業(yè)資產(chǎn)和收入構(gòu)成判斷間接轉(zhuǎn)讓交易的主要標(biāo)的為中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。

(3)境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國(guó)家(地區(qū))登記注冊(cè)，以滿(mǎn)足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

(4)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國(guó)的可能稅負(fù)。

【提示】存在跨國(guó)稅收利益。

4.間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的(P568)：

(1)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán);

②股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán);

③股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

【提示】彼此控股或同一控制。

【特殊規(guī)定】境外企業(yè)股權(quán)50%以上(不含50%)價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，上述第①、②、③項(xiàng)的持股比例應(yīng)為100%。

(2)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類(lèi)似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。

【提示】不存在跨國(guó)稅收利益。

(3)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。

三、特別納稅調(diào)整(能力等級(jí)3)

(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)也稱(chēng)劃撥定價(jià)，即交易各方之間確定的交易價(jià)格，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格，這種內(nèi)部交易價(jià)格通常不同于一般市場(chǎng)價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要工具，主要是利用各國(guó)稅收差別來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整。

(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

1.成本分?jǐn)倕f(xié)議體現(xiàn)受益原則

成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。

涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃。

2.企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂(變更)成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。

3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

(2)不符合獨(dú)立交易原則;

(3)沒(méi)有遵循成本與收益配比原則;

(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。

(三)受控外國(guó)企業(yè)(CFC)

受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱(chēng)中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法規(guī)定稅率(25%)水平50%的國(guó)家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。

1.“受控”的標(biāo)準(zhǔn)

所稱(chēng)控制，是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。

中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

2.對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的管理

視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配，其利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于中國(guó)居民企業(yè)股東的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

【提示】本規(guī)定屬于視同股息分配而確認(rèn)投資收益的特殊規(guī)定。稅法的一般規(guī)定是：股息紅利等權(quán)益性投資收益在被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。

3.例外條款

中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿(mǎn)足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

(1)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家(地區(qū));

(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得;

(3)年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。

(四)資本弱化

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法》所稱(chēng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

【特別提示】權(quán)益投資不僅僅指實(shí)收資本，應(yīng)包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。

《企業(yè)所得稅法》所稱(chēng)的利息支出包括直接或者間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度;應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除;直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

沒(méi)有一顆珍珠的閃光，是靠別人涂抹上去的。小編推薦大家在學(xué)習(xí)稅法時(shí)聽(tīng)東奧名師劉穎老師的課，跟著老師的思路走，可以讓學(xué)習(xí)事半功倍。以下為劉穎老師的介紹和試聽(tīng)課程。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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