消費稅法（2）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營糧食白酒的生產(chǎn)與銷售，2019年6月發(fā)生下列業(yè)務：
(1)以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設備，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、增值稅2.6萬元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為2.5萬元/噸。
(2)移送50噸B類白酒給自設非獨立核算門市部，不含增值稅售價為1.5萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價為3萬元/噸。
(3)受丙企業(yè)委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為30萬元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費8萬元、增值稅1.04萬元。甲酒廠同類產(chǎn)品不含稅售價為2.75萬元/噸。
(其他相關資料：白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤率為10%)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)簡要說明稅務機關應核定白酒消費稅最低計稅價格的兩種情況。
(2)計算業(yè)務(1)應繳納的消費稅稅額。
(3)計算業(yè)務(2)應繳納的消費稅稅額。
(4)說明業(yè)務(3)的消費稅納稅義務人和計稅依據(jù)。
(5)計算業(yè)務(3)應繳納的消費稅稅額。(2018年考題改編)
【答案及解析】
(1)
①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格;
②自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，也應核定消費稅最低計稅價格。
(2)業(yè)務(1)應繳納的消費稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6(萬元)。
納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。
(3)業(yè)務(2)應繳納的消費稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35(萬元)。
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
(4)
①業(yè)務(3)的消費稅納稅義務人是丙企業(yè)。
符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方。
②從價部分的計稅依據(jù)=2.75×20=55(萬元)。
從量部分的計稅依據(jù)為20噸。
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
(5)業(yè)務(3)應繳納的消費稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13(萬元)。
——以上注冊會計考試相關考點內(nèi)容選自王穎老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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