消費(fèi)稅法（2）_2020年CPA稅法每日一大題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-14 11:19:33

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消費(fèi)稅法（2）_2020年CPA稅法每日一大題

【例題·計(jì)算題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)糧食白酒的生產(chǎn)與銷售，2019年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設(shè)備，取得乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅2.6萬(wàn)元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬(wàn)元/噸，不含增值稅平均銷售價(jià)格為2萬(wàn)元/噸，不含增值稅最高銷售價(jià)格為2.5萬(wàn)元/噸。

(2)移送50噸B類白酒給自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，不含增值稅售價(jià)為1.5萬(wàn)元/噸，門市部對(duì)外不含增值稅售價(jià)為3萬(wàn)元/噸。

(3)受丙企業(yè)委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為30萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)8萬(wàn)元、增值稅1.04萬(wàn)元。甲酒廠同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為2.75萬(wàn)元/噸。

(其他相關(guān)資料：白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤(rùn)率為10%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的兩種情況。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(4)說(shuō)明業(yè)務(wù)(3)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和計(jì)稅依據(jù)。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。(2018年考題改編)

【答案及解析】

(1)

①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格;

②自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6(萬(wàn)元)。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

(3)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35(萬(wàn)元)。

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

(4)

①業(yè)務(wù)(3)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是丙企業(yè)。

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方。

②從價(jià)部分的計(jì)稅依據(jù)=2.75×20=55(萬(wàn)元)。

從量部分的計(jì)稅依據(jù)為20噸。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

(5)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13(萬(wàn)元)。