在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之前，我們總要先經(jīng)歷一些枯燥無(wú)味的日子，但是要堅(jiān)持下去，給好運(yùn)一點(diǎn)時(shí)間。既然選擇參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，我們就應(yīng)該堅(jiān)定信心，相信自己的理想終會(huì)實(shí)現(xiàn)。

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【例題·計(jì)算題】位于縣城的中藥生產(chǎn)企業(yè)甲為上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲企業(yè)”)，是增值稅一般納稅人。2019年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入86000萬(wàn)元，投資收益4000萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本43000萬(wàn)元，稅金及附加2200萬(wàn)元，管理費(fèi)用4600萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用28000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元。甲自行計(jì)算當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10200萬(wàn)元。

2020年2月甲企業(yè)進(jìn)行2019年所得稅匯算清繳時(shí)聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

(1)6月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東，該藥品的成本為300萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為450萬(wàn)元，企業(yè)未做任何賬務(wù)處理。

(2)11月份采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售藥品，該藥品成本1000萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格1300萬(wàn)元;協(xié)議約定的發(fā)貨時(shí)間為2020年1月，截止2019年底未發(fā)貨。甲企業(yè)收到預(yù)收款即確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，未開(kāi)具增值稅發(fā)票，增值稅未繳納。

(3)持有乙公司10%股權(quán)，11月底全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓收入2000萬(wàn)元，該股權(quán)取得成本為1200萬(wàn)元，截止11月底乙公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲企業(yè)以770萬(wàn)元計(jì)入投資收益。

(4)9月份對(duì)60名高管授予股票期權(quán)，約定2020年業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)達(dá)到20%后每人可以8.5元/股價(jià)格購(gòu)買(mǎi)2000股公司股票，授予日股票公允價(jià)格為9元/股，12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用 1080000

貸：資本公積——其他資本公積 1080000

(5)成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放職工工資15000萬(wàn)元，按照合同約定直接給接受派遣的員工工資800萬(wàn)元。

(6)成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1000萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)1280萬(wàn)元;撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)320萬(wàn)元，已經(jīng)取得相關(guān)收據(jù)。

(7)自行研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用2400萬(wàn)元，受關(guān)聯(lián)方委托進(jìn)行研發(fā)，收取研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元。

(8)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料：2019年各月月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目均無(wú)借方余額，2019年6月企業(yè)藥品銷(xiāo)售適用增值稅稅率為13%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的增值稅稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(3)業(yè)務(wù)(2)處理是否正確，如錯(cuò)誤，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(4)業(yè)務(wù)(3)處理是否正確，如錯(cuò)誤，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(5)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(6)支付給勞務(wù)派遣人員的工資能否計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)，請(qǐng)說(shuō)明原因。

(7)計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(8)回答收取受托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用能否稅前扣除，并計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(9)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(10)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(11)計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)(不考慮稅收滯納金)。

(12)計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。(2019年考題改編)

【答案及解析】

(1)應(yīng)繳納的增值稅=450×13%=58.5(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=58.5×(5%+3%+2%)=5.85(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=58.5+5.85=64.35(萬(wàn)元)

(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)收入450萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬(wàn)元。繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加5.85萬(wàn)元，準(zhǔn)予在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除。

業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=450-300-5.85=144.15(萬(wàn)元)

(3)業(yè)務(wù)(2)處理不正確，2019年商品未發(fā)出，不應(yīng)確認(rèn)收入，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)減的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1300-1000=300(萬(wàn)元)

(4)業(yè)務(wù)(3)處理不正確，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000-1200-770=30(萬(wàn)元)

(5)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1080000元(108萬(wàn)元)。

上市公司在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

(6)支付給勞務(wù)派遣人員的工資可以計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)。

理由：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

(7)職工福利費(fèi)扣除限額=(15000+800)×14%=2212(萬(wàn)元)，扣除限額大于實(shí)際發(fā)生額，無(wú)須納稅調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=(15000+800)×8%=1264(萬(wàn)元)，扣除限額小于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)納稅調(diào)增=1280-1264=16(萬(wàn)元)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=(15000+800)×2%=316(萬(wàn)元)，扣除限額小于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)納稅調(diào)增=320-316=4(萬(wàn)元)

職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=16+4=20(萬(wàn)元)

(8)收取受托研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于受托方而言是“收入”，不涉及在稅前扣除的問(wèn)題。對(duì)于委托方，支付委托研發(fā)費(fèi)用，在稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上還可以享受加計(jì)扣除。

企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除=2400×75%=1800(萬(wàn)元)，所以調(diào)減應(yīng)納稅所得額1800萬(wàn)元。

(9)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=(86000+450-1300)×30%=25545(萬(wàn)元)。扣除限額大于實(shí)際發(fā)生額，無(wú)須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

(10)扣除限額1=500×60%=300(萬(wàn)元);

扣除限額2=(86000+450-1300)×0.5%=425.75(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-300=200(萬(wàn)元)

(11)調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10200+450-300-5.85-(1300-1000)+30=10074.15(萬(wàn)元)

(12)應(yīng)納稅所得額=10074.15+108+20-1800+200=8602.15(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅額=8602.15×25%=2150.54(萬(wàn)元)。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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