城鎮(zhèn)土地使用稅法_2020年CPA稅法每日一考點及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-30 09:00:00

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城鎮(zhèn)土地使用稅法_2020年CPA稅法每日一考點及習(xí)題

二、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

(一)稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。

每平方米土地年稅額規(guī)定如下(城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開檔次，每個幅度稅額的差距規(guī)定為20倍)：

(1)大城市1.5元至30元;

(2)中等城市1.2元至24元;

(3)小城市0.9元至18元;

(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。

(二)計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。

納稅義務(wù)人實際占用土地面積，按下列方法確定：

(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。

(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

(3)尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

(4)對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款;未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

【提示】單獨建造的地下建筑物，其城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)依照兩種方法處理：

(1)已取得地下土地使用權(quán)證的——證書確認(rèn)面積;

(2)未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的——按地下建筑垂直投影面積確認(rèn)面積。

對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅，但地上地下相連的建筑物不執(zhí)行上述規(guī)定。

(三)應(yīng)納稅額的計算(掌握，能力等級3)

基本計算公式：

全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

單獨建造的地下建筑物的稅額計算公式：

全年應(yīng)納稅額=證書確認(rèn)應(yīng)稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積(平方米)×適用稅額×50%

【例題1·單選題】甲企業(yè)位于某經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，2018年12月取得一宗土地的使用權(quán)(未取得土地使用證書)，2019年1月已按1500平方米申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2019年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元~18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。則甲企業(yè)2019年應(yīng)該補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )。

A.0元

B.315元

C.945元

D.1260元

【答案】B

【解析】本題包括以下三個考點。

考點1：尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

考點2：經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。當(dāng)?shù)啬旯潭ǘ愵~=0.9×(1-30%)=0.63(元/平方米)。

考點3：城鎮(zhèn)土地使用稅的計算和補(bǔ)稅的計算。

該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅=(2000-1500)×0.63=315(元)。