國際稅收稅務管理實務（2）_2020年CPA稅法每日一大題
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每個人都是通過自己的努力，去決定自己生活的樣子。從踏入會計行業(yè)到報考注冊會計師，我們對生活的追求從未止步，如果說時間是公平的，那它會對每一個努力的人說，你值得更好的未來。
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甲公司為一家注冊在香港的公司，甲公司通過其在開曼群島設立的特殊目的公司SPV公司，在中國境內設立了一家外商投資企業(yè)乙公司。SPV公司是一家空殼公司，自成立以來不從事任何實質業(yè)務，沒有配備資產和人員，也沒有取得經營性收入。甲公司及其子公司相關股權架構示意如下，持股比例為100%。
乙公司于2017年發(fā)生了如下業(yè)務：
(1)5月5日，通過SPV公司向甲公司分配股息1000萬元。
(2)7月15日，向甲公司支付商標使用費1000萬元、咨詢費800萬元，7月30日向甲公司支付設計費5萬元。甲公司未派遣相關人員來中國提供相關服務。
(3)12月20日，甲公司將SPV公司的全部股權轉讓給另一中國居民企業(yè)丙公司，丙公司向甲公司支付股權轉讓價款8000萬元。
(其他相關資料：假設1美元折合6.5元人民幣)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算乙公司向SPV公司分配股息時應代扣代繳的企業(yè)所得稅。
(2)計算乙公司向甲公司支付商標使用費、咨詢費、設計費應代扣代繳的增值稅。
(3)計算乙公司向甲公司支付商標使用費、咨詢費、設計費應代扣代繳的企業(yè)所得稅。
(4)指出乙公司上述對外支付的款項中，需要辦理稅務備案手續(xù)的項目有哪些，并說明理由。
(5)判斷甲公司轉讓SPV公司的股權是否需要在中國繳納企業(yè)所得稅并說明理由。(2018年)
【答案及解析】
(1)應代扣代繳的企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬元)。
按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，實行源泉扣繳的非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(2)應代扣代繳的增值稅=(1000+800+5)÷(1+6%)×6%=102.17(萬元)。
境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為扣繳義務人。扣繳義務人按照規(guī)定公式和適用稅率計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。
(3)應代扣代繳的企業(yè)所得稅=1000÷(1+6%)×10%=94.34(萬元)。
營改增后，由于增值稅是價外稅，非居民企業(yè)，取得利息、租金、特許權使用費所得應繳納增值稅的，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。
提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定所得來源地。由于甲公司未派遣相關人員來中國提供相關服務，故咨詢費和設計費均屬于非居民企業(yè)甲公司在境外取得的與境內無關的境外所得，無須繳納我國的企業(yè)所得稅。
(4)乙公司對外支付的股息、特許權使用費、咨詢費需要辦理稅務備案手續(xù)。
理由：境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)的外匯資金，除無須進行稅務備案的情形外，均應向所在地主管稅務機關進行稅務備案。
5萬美元=5×6.5=32.5(萬元人民幣)，乙公司對外支付的股息、特許權使用費、咨詢費均高于32.5萬元人民幣，也就是高于5萬美元，應當辦理稅務備案手續(xù)。
(5)需要在境內繳納企業(yè)所得稅。
理由：非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產，應在中國境內繳納企業(yè)所得稅。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義
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