處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)與非貨幣性資產(chǎn)投資-2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)與非貨幣性資產(chǎn)投資
【所屬章節(jié)】
第四章 企業(yè)所得稅法——第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額
【知識(shí)點(diǎn)】處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)與非貨幣性資產(chǎn)投資
處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均不變,不視同銷售確認(rèn)收入(將資產(chǎn)移至境外的除外)
資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,按視同銷售確定收入
非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理
非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理
①關(guān)于限售股。在2005年之前,中國(guó)股市處于股權(quán)分置狀態(tài),上市公司股票分為流通股和非流通股。2005年4月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式啟動(dòng)股權(quán)分置改革試點(diǎn),即通過非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)的方式,購(gòu)買“流通權(quán)”,非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞荩@些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期,稱之為股權(quán)分置改革限售股(簡(jiǎn)稱股改限售股)。
②關(guān)于代持股:股權(quán)分置改革前,由于監(jiān)管限制,一些個(gè)人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購(gòu)買非流通股,形成“代持股”現(xiàn)象。
③稅法不承認(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易,而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。
【規(guī)定1】企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題
因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理:
(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅——按照法律形式確定納稅人。
(2)依法院判決、裁定等原因,通過證券登記結(jié)算公司,企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,不視同轉(zhuǎn)讓限售股——判決裁定給實(shí)際所有人不視同轉(zhuǎn)讓。
【規(guī)定2】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
(1)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
(2)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅后,其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,受讓方不再納稅。
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(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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