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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法——第六節(jié) 稅收優(yōu)惠

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算

考點(diǎn)1：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（核算健全的居民企業(yè)的稅額計(jì)算）

（一）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（二）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

考點(diǎn)2：境外所得抵扣稅額的計(jì)算（解決國際間重復(fù)征稅）

境外已納稅額扣除，是避免國際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

自2017年1月1日起可選擇采用分國不分項(xiàng)（也稱“分國抵免法”）或不分國不分項(xiàng)（也稱“綜合抵免法”）計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

考點(diǎn)3：居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（主要解決核算不健全的居民企業(yè)的稅額計(jì)算）

核定征收具體分為定率（核定應(yīng)稅所得率）和定額（核定應(yīng)納所得稅額）兩種方法。

1.核定應(yīng)稅所得率征收的情形——能核算、查實(shí)、推定納稅人的收入或成本費(fèi)用。

2.核定應(yīng)納所得稅額

考點(diǎn)4：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（主要針對(duì)未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但有來源于我國所得的稅額計(jì)算）

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，股權(quán)凈值是指該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

考點(diǎn)5：非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法（主要針對(duì)核算不健全的非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅額計(jì)算）

非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取一定方法核定其應(yīng)納稅所得額。

（一）常用的核定方法

（二）特殊情況下的核定方法

非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

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