CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——征稅范圍特殊規(guī)定

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-06-29 11:23:02

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【重要知識(shí)點(diǎn)】

視同銷(xiāo)售

視同銷(xiāo)售	①代銷(xiāo)貨物	委托代銷(xiāo)→貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)
		受托代銷(xiāo)→銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物
	②異地移送行為：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外
	③將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于	非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)（內(nèi)部）
		投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送（外部）
	④將購(gòu)進(jìn)的貨物用于	投資
		分配給股東或投資者
		無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人
	⑤單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	第一、收到代銷(xiāo)清單時(shí)→收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；第二、未收到代銷(xiāo)清單，但開(kāi)具發(fā)票的→開(kāi)票的當(dāng)天；第三、未收到代銷(xiāo)清單，但收到了全部貨款或部分貨款的→收到貨款的當(dāng)天；第四、未開(kāi)具發(fā)票，也未收到代銷(xiāo)清單和貨款的→發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。

混合銷(xiāo)售

含義

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)

成立標(biāo)準(zhǔn)

是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，且必須既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售。

稅務(wù)處理

一般→依據(jù)主業(yè)統(tǒng)一核算納稅

特殊情況→分別核算納稅

①一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

②一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

【理解訣竅】

視同銷(xiāo)售中③④點(diǎn)對(duì)于貨物的規(guī)定，何時(shí)視同銷(xiāo)售，何時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，考生容易混淆。

增值稅是在對(duì)增值的部分征稅，所以對(duì)于自產(chǎn)或者委托加工的貨物來(lái)講，不管貨物用于什么，在自產(chǎn)或委托加工的過(guò)程中都有所增值，所以都應(yīng)視同銷(xiāo)售；但對(duì)于外購(gòu)貨物來(lái)講，是從外買(mǎi)進(jìn)來(lái)成品，再把買(mǎi)進(jìn)來(lái)的貨物進(jìn)行各種用途，中間貨物沒(méi)有增值，但是考慮到當(dāng)貨物用于對(duì)外時(shí)，比如用作投資、無(wú)償贈(zèng)送等，如果不做視同銷(xiāo)售就沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅，接受貨物的一方就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，這樣增值稅鏈條就斷了，為了增值稅鏈條的完整性，外購(gòu)貨物用于對(duì)外時(shí)，雖然貨物沒(méi)有增值，也要視同銷(xiāo)售。但當(dāng)外購(gòu)貨物用于對(duì)內(nèi)個(gè)人消費(fèi)等的時(shí)候，由于對(duì)方是個(gè)人，處于增值稅鏈條的終端，不存在增值稅鏈條斷裂的問(wèn)題，所以也就不需要做視同銷(xiāo)售，只需要把當(dāng)初買(mǎi)進(jìn)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)作轉(zhuǎn)出即可。

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