CPA稅法考前重點學(xué)習(xí)筆記——?消費計稅依據(jù)

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-07-06 10:27:51

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只要能收獲甜蜜，荊棘叢中也會有蜜蜂忙碌的身影。進(jìn)取用汗水譜寫著奮斗和希望之歌。2021年注冊會計師備考進(jìn)入強(qiáng)化階段，很多考生反饋稅法科目知識點細(xì)碎，不知道該如何掌握稅法中知識？為了幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA稅法考前重點學(xué)習(xí)筆記，快來和小編一起學(xué)習(xí)吧！更多CPA稅法考前重點學(xué)習(xí)筆記戳我查看＞＞＞

【重要知識點】

從價計征

基本公式

銷售額（或組成計稅價格）×比例稅率

銷售額的基本內(nèi)容

銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅

（價外費用是指價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、優(yōu)質(zhì)費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但符合特定條件的代墊運費和代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費不包括在銷售額內(nèi)）

包裝物的計稅問題

應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅

從量計征

基本公式

銷售數(shù)量×單位稅額

適用項目

啤酒、黃酒、成品油

銷售數(shù)量的確定

1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量

復(fù)合計征

基本公式	應(yīng)稅銷售額（或組成計稅價格）×比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額
適用項目	卷煙、白酒

包裝物押金的處理

包裝物押金	增值稅		消費稅
	取得時	逾期時	取得時	逾期時
酒及成品油以外的應(yīng)稅消費品	不繳納	繳納	不繳納	繳納
啤酒、黃酒、成品油			不繳納
其他酒類產(chǎn)品（如白酒、紅酒）	繳納	不繳納	繳納	不繳納

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.自設(shè)非獨立核算門市部銷售應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)定

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

2.應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的計稅規(guī)定

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格(沒有平均銷售價格的，按照組成計稅價格)作為計稅依據(jù)計算增值稅。

3.卷煙計稅價格的核定

已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。

4.金銀首飾銷售額的核定

情形	計稅依據(jù)
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售	銷售額全額
金銀首飾連同包裝物銷售	包裝物并入金銀首飾的銷售額
帶料加工的金銀首飾	受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格，沒有同類金銀首飾銷售價格的，為組成計稅價格
以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾	實際收取的不含增值稅的全部價款

【理解訣竅】

包裝物押金在增值稅與消費稅中的不同處理要注意區(qū)分。記憶時可以想象成白酒紅酒包裝太精美了，送禮給別人很難退回去，干脆一開始取得就繳納包裝物押金;啤酒、黃酒、成品油在繳納消費稅時是從量計征，包裝物押金是個金額，沒辦法征稅，自然也就不繳納了。

由于消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅，所以換抵投時如果以平均價格計稅，企業(yè)為了少交稅，很可能在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場的價格向關(guān)聯(lián)企業(yè)售出同類消費品，這樣平均價格很低，就可以少交稅，稅務(wù)局就很虧。為了避免這種情況，便規(guī)定以同類最高價格計稅。

而增值稅是流轉(zhuǎn)稅，各個環(huán)節(jié)都征收，稅務(wù)局不介意其中某一個環(huán)節(jié)如生產(chǎn)銷售價格低了，因為后面的環(huán)節(jié)總會以公允價值售出，最終以公允價值為基礎(chǔ)征得稅款，所以沒有必要規(guī)定以最高價格計稅，平均價格就可以。

心有多大，舞臺就有多大。只有想不到的，沒有做不到的。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于計稅依據(jù)相關(guān)內(nèi)容，考生們要認(rèn)真學(xué)習(xí)哦！注會考試時間提前到8月份，考生們要充分利用剩余的時間進(jìn)行備考，爭取早日考取注冊會計師證書！

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