CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——企業(yè)重組的特殊性所得稅稅務(wù)處理方法

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-07-27 10:55:15

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【重要知識(shí)點(diǎn)】

適用特殊性稅務(wù)處理的條件(同時(shí)滿足)

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例(50%);

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例(85%);

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理的方式

類型	具體規(guī)定
股權(quán)支付部分	暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
非股權(quán)支付部分	按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

企業(yè)合并、分立過(guò)程中虧損的處理

重組形式	稅務(wù)處理
企業(yè)（被）合并	一般性	被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
企業(yè)（被）合并	特殊性	可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率
企業(yè)（被）分立	一般性	企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
企業(yè)（被）分立	特殊性	被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)

【理解訣竅】

特殊性稅務(wù)處理一般會(huì)考察選擇題，常見(jiàn)考點(diǎn)：兩個(gè)比例，50%與85%;特殊性股權(quán)支付部分按照原計(jì)稅基礎(chǔ)，非股權(quán)支付部分按照公允價(jià)值;特殊性企業(yè)合并與分立虧損可以彌補(bǔ)，一般性的則不能彌補(bǔ)。

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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