CPA稅法考前重點學習筆記——資源稅

來源：東奧會計在線責編：紀恩超2021-08-09 09:29:09

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【重要知識點】

資源稅的稅目

（一）資源稅稅目的基本規(guī)定

資源稅征稅范圍的易考點

稅目	具體規(guī)定
稅目	包括的范圍	特別提示
原油	天然原油	不包括人造石油
天然氣	專門開采、與原油同時開采的天然氣	能源礦產(chǎn)中的煤成（層）氣不屬于天然氣稅目。煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅
煤炭	原煤、洗選煤	不包括其他煤炭制品

（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定

征稅對象的確定規(guī)則如下：

情形	征稅對象的確定	稅率的規(guī)定
自采原礦銷售或自用于應(yīng)納資源稅情形的	按照原礦計征資源稅	原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定
自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售或?qū)⑦x礦產(chǎn)品自用于應(yīng)納資源稅情形的	按照選礦產(chǎn)品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅	原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定
無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒	按照砂石稅目征收資源稅

計稅依據(jù)

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

計稅依據(jù)	舉例
從價計征——銷售額，，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款，不包括增值稅稅額和符合條件的運雜費用。相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。	原油、天然氣、煤、寶玉石類非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳氣
從量計征——銷售數(shù)量直接對外銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量自產(chǎn)自用的，自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量	稅目稅率表無直接規(guī)定，只有選擇性規(guī)定
選擇實行從價計征或者從量計征，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案	地熱、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水

1.外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。

2.外購后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

資源稅應(yīng)納稅額的計算

（一）從價定率應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=計稅銷售額×適用稅率

（二）從量定額應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

資源稅的稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

1.原油、天然氣優(yōu)惠政策

免稅政策	減稅政策
開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣	（1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅（2）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅（3）稠油、高凝油減征40%資源稅