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【內(nèi)容導(dǎo)航】

耕地占用稅法

【所屬章節(jié)】

第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

【知識點】耕地占用稅法

耕地占用稅法

耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)，對占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照實際占用的耕地面積和規(guī)定稅率一次性征收的稅種。它屬于對特定土地資源占用課稅。

考點1：納稅義務(wù)人與征稅范圍（★）

耕地占用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。

經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人，其中用地申請人為各級人民政府的，由同級土地儲備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報納稅義務(wù)。

未經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。

耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國家所有和集體所有的耕地。

【解釋】耕地的范圍及占用耕地：

【提示】

（1）占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

（2）占用農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

（3）臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。（新增）

考點2：稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（★★）

（一）稅率

（1）人均耕地不超過一畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為10元至50元；

（2）人均耕地超過一畝但不超過二畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

（3）人均耕地超過二畝但不超過三畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

（4）人均耕地超過三畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

耕地占用稅實行四級地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高，每級稅額中最高單位稅額是最低單位稅額的5倍。

各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等情況，在《耕地占用稅法》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于《耕地占用稅法》所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。

【歸納】耕地占用稅稅率的加征、提高

（二）計稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地（簡稱“應(yīng)稅土地”）面積為計稅依據(jù)。

（三）稅額計算

按應(yīng)稅土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計稅，實行一次性征收。

耕地占用稅計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額

占用基本農(nóng)田，加按150%征收耕地占用稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額×150%

考點3：稅收優(yōu)惠（★★★）

（一）免征耕地占用稅

1.軍事設(shè)施占用耕地。

2.學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地。

3.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

（二）減征耕地占用稅

1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

依照規(guī)定，免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)自改變用途之日起30日內(nèi)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。

考點4：征收管理（★）

耕地占用稅由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當(dāng)日。

因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認定損毀耕地的當(dāng)日。

納稅人因建設(shè)項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

【提示】納稅人改變原占地用途，需要補繳耕地占用稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變用途當(dāng)日，具體為：經(jīng)批準改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到批準文件的當(dāng)日；未經(jīng)批準改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源主管部門認定納稅人改變原占地用途的當(dāng)日。（新增）

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預(yù)習(xí)知識點選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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